Записи на синтетических счетах
Понятие о счетах бухгалтерского учета
Счета бухгалтерского учета — это способ систематизации и текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации, необходимой для управления и контроля за ними.
Счета открываются на каждый вид хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета (счета «Основные средства», «Касса», «Расчетный счет» и др.).
Счета связаны с бухгалтерским балансом они открываются на основании статей баланса и соответственно подразделяются на активные и пассивные.
По отношению к балансу счета классифицируются на:
· балансовые и забалансовые;
· активные, пассивные и активно-пассивные.
Балансовые счета предназначены для учета средств, принадлежащих данному предприятию. Они открываются на основании статей баланса и имеют двузначный шифр.
Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения имущества, которое не принадлежит предприятию, но определенное время находится в его распоряжении или на ответственном хранении. Хозяйственные операции, связанные с изменениями в составе такого имущества в балансе предприятия не отражаются, так как они учтены в ьалансах предприятий-владельцев. Так, арендованные основные средства передаются арендатору, но поскольку право собственности на них остается у арендодателя эти объекты учитываются на его балансе, а у арендатора за балансом.
|
|
|
Забалансовые счета имеют трехзначный код. На забалансовые счета не распространяется принцип двойной записи
Запись на счетах начинается с указания начального остатка или начального сальдо хозяйственных средств или источников их образования. При этом в активных счетах начальное сальдо записывается в дебет, а в пассивных — в кредит.
Активные счета предназначены для текущего учета за состоянием и изменением имущества предприятия (счета «Основные средства», «Касса», «Расчетный счет» и т.д.).
Схема активного счет а
| Дебет | Кредит |
| Начальный остаток (начальное сальдо)[1] | |
| Увеличение средств (+) (оборот по дебету) | Уменьшение средств (–)(оборот по кредиту) |
| Конечный остаток (конечное сальдо) |
В активных счетах конечное сальдо равно начальному сальдо (+) оборот по дебету (—) оборот по кредиту.
Пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений источников средств (обязательств) предприятия.
Схема активного счета
| Дебет | Кредит |
| Начальный остаток (начальное сальдо) | |
| Уменьшение средств (–)(оборот по дебету) | Увеличение средств (+) (оборот по кредиту) |
| Конечный остаток (конечное сальдо) |
|
|
|
В пассивных счетах конечное сальдо равно начальному сальдо (+) оборот по кредиту (—) оборот по дебету.
Связь счетов с балансом проявляется в том, что начальное состояние (размер) хозяйственных средств и их источников записывается на счете из предшествующего баланса, затем на основании хозяйственных операций отражаются изменения. Конечное состояние хозяйственных средств и источников записывается в новый баланс.
Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений одновременно хозяйственных средств и источников их образования. Они открываются на основании двух статей баланса: активной и пассивной.
Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).
К счетам с односторонним сальдо относят счет «Прибыли и убытки». Если у предприятия за отчетный период сумма доходов превысила сумму расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо будет кредитовым, так как прибыль является источником средств предприятия и отражается в пассиве баланса. Если сумма доходов окажется меньше суммы расходов, то финансовым результатом окажется убыток и сальдо по счету будет дебетовым.
|
|
|
К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту — кредиторскую. В связи с тем, что в качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации, сальдо может быть дебетовым и кредитовым одновременно.
Схема строения активно-пассивного счета
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Активно-пассивный счет
| Дебет | Кредит |
| Начальный остаток (начальное сальдо) | Начальный остаток (начальное сальдо) |
| Увеличение дебиторской задолженности (+) Уменьшение кредиторской задолженности (–) Конечный остаток (конечное сальдо) | Увеличение кредиторской задолженности (+) Уменьшение дебиторской задолженности (–) Конечный остаток (конечное сальдо) |
Остаток хозяйственных средств и источников называется сальдо.
Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемый промежуток времени называется оборотом.
|
|
|
В активных счетах сальдо может быть только дебетовым или равным нулю. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым или равным нулю. В активно-пассивных счетах сальдо может быть дебетовым, кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно.
Структура любого счета предполагает:
· начальное сальдо (дебетовое и кредитовое);
· показатели, отражающие увеличение первоначального значения (на той же стороне счета);
· показатели, приводящие к уменьшению первоначального значения (на противоположной стороне счета);
· итоговый показатель по всем записям на каждой стороне счета (дебетовый и кредитовый обороты);
· конечное сальдо — показатель, характеризующий состояние предмета бухгалтерского учета на конец отчетного периода (дебетовое или кредитовое сальдо).
Двойная запись и корреспонденция счетов
Для отражения хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учета — двойная запись. Назначение двойной записи — отразить на счетах взаимосвязанные изменения, происходящие с объектами бухгалтерского учета в результате хозяйственных операций.
Перед записью хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета необходимо определить:
· счета, характеризующие изменения в составе имущества и источников его формирования, вызванные хозяйственной операцией;
· являются эти счета активными или пассивными;
· характер изменений, вызванных хозяйственной операцией;
· используя структуру активного или пассивного счета записать хозяйственную операцию в дебет и кредит счета.
Таблица 3.1.
Баланс
| Актив | Сумма, руб. | Пассив | Сумма, руб |
| Основные средства | 13000 | Уставный капитал | 30500 |
| Товары | 36700 | Прибыль | 7600 |
| Материалы | 1200 | Кредиты банка | 18500 |
| Касса | 100 | Расчеты с поставщиками | 12300 |
| Расчетный счет | 18000 | Расчеты по оплате труда | 3300 |
| Расчеты с покупателями | 3200 | ||
| Итого | 72200 | Итого | 72200 |
Пусть произошли следующие операции:
1. На расчетный счет поступили деньги от покупателей в сумме 1200 руб.
Д-т «Расчетный счет»,
К-т «Расчеты с покупателями».
2. За счет кредита банка оплачено поставщикам за товары 3000 руб.
Д-т «Расчеты с поставщиками»,
К-т «Кредиты банка».
3. С расчетного счета перечислено в погашение задолженности по ссудам 6000 руб.
Д-т «Кредиты банка»,
К-т «Расчетный счет».
4. На предприятие поступили товары, стоимость которых пока не оплачена, на сумму 5000 руб.
Д-т «Товары»,
К-т «Расчеты с поставщиками».
5. С расчетного счета поступили деньги для выдачи заработной платы 3000 руб.
Д-т «Касса»,
К-т «Расчетный счет».
6. Выдана заработная плата 2900 руб.
Д-т «Расчеты по оплате труда»,
К-т «Касса».
Рассмотрим указанные операции.
Первая операция. На расчетный счет поступили деньги от покупателей в сумме 1200 руб.
Операция вызывает изменения на счетах «Расчеты с покупателями» и «Расчетный счет». Оба счета активные, поскольку на них отражается имущество предприятия. Денежные средства на расчетном счете увеличились на 1200 руб., поэтому сумму нужно записать в дебет счета «Расчетный счет» (в активных счетах увеличение записывается по дебету счета). Долг покупателей перед предприятием уменьшился на 1200 руб., поэтому сумму нужно записать в кредит счета «Расчеты с покупателями» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета). Следовательно, по первой операции можно сделать следующую запись:
Д-т «Расчетный счет»,
К-т «Расчеты с покупателями» 1200 руб.
На основании составленной бухгалтерской проводки 1200 руб. записывают в дебет счета «Расчетный счет» и кредит счета «Расчеты с покупателями» (запись обозначена цифрой 1, соответствующая номеру операции). По первой хозяйственной операции счета «Расчетный счет» и «Расчеты с покупателями» являются взаимосвязанными (корреспондирующими).
Вторая операция. За счет кредита банка уплачено поставщикам за товары 3000 руб.
Операция вызывает изменения на счетах «Кредиты банка» и «Расчеты с поставщиками». Оба счета являются пассивными, поскольку на них отражаются источники обязательств предприятия. Задолженность перед поставщиками уменьшается, уменьшение в пассивных счетах записывается по дебету, поэтому счет «Расчеты с поставщиками» надо дебетовать на 3000 руб. Задолженность по кредитам банка увеличивается. Счет «Кредиты банка» является пассивным, увеличение в пассивных счетах записывается по кредиту, поэтому счет надо кредитовать на указанную сумму.
Следовательно, по второй операции должна быть составлена бухгалтерская проводка:
Д-т «Расчеты с поставщиками»,
К-т «Кредиты банка» 3000 руб.
Третья операция. С расчетного счета перечислено в погашение задолженности банку по кредитам 6000 руб.
Операция вызывает изменения на счетах «Кредиты банка» и «Расчетный счет». Счет «Расчетный счет» — активный, денежные средства на расчетном счете уменьшились, поэтому он будет кредитоваться на 6000 руб. Задолженность по кредитам банка уменьшается. Уменьшение в пассивных счетах записывается по дебету, поэтому счет «Кредиты банка» дебетуется на 6000 руб.
Следовательно, по третьей операции должна быть составлена бухгалтерская проводка:
Д-т «Кредиты банка»,
К-т «Расчетный счет» 6000 руб.
Четвертая операция. На предприятие от поставщиков поступили товары, стоимость которых пока не оплачена, на сумму 5000 руб.
Операция вызывает изменения на счетах «Товары» и «Расчеты с поставщиками». Счет «Товары» — активный, запасы товаров на предприятии увеличились, поэтому он будет дебетоваться на 5000 руб. Задолженность поставщикам также увеличилась. В пассивных счетах увеличение записывается по кредиту, поэтому счет «Расчеты с поставщиками» надо кредитовать на 5000 руб.
Следовательно, по четвертой операции должна быть составлена бухгалтерская проводка:
Д-т «Товары»,
К-т «Расчеты с поставщиками» 5000 руб.
Пятая операция. С расчетного счета в кассу поступили деньги для выдачи заработной платы 3000 руб.
Операция вызывает изменения на счетах «Касса» и «Расчетный счет». Оба счета активные. Операция вызывает увеличение средств в кассе, поэтому счет «Касса» надо дебетовать на сумму 3000 руб. Средства на расчетном счете уменьшились, поэтому счет «Расчетный счет» надо кредитовать.
Следовательно, по пятой операции можно сделать следующую запись:
Д-т «Касса»,
К-т «Расчетный счет» 3000 руб.
Шестая операция. Из кассы выдана заработная плата 2900 руб.
Операция вызывает изменения на счетах «Касса» и «Расчеты по оплате труда». Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счет «Касса» надо кредитовать на 2900 руб. Одновременно уменьшается задолженность предприятия по выплате заработной платы, поэтому счет «Расчеты по оплате труда» надо дебетовать.
Следовательно, по шестой операции можно сделать следующую запись:
Д-т «Расчеты по оплате труда»,
К-т «Касса» 2900 руб.
С учетом данных табл. 3.1 отразим все операции на счетах.
| Основные средства | Товары | Материалы | |||||
| Сальдо 13000 | Сальдо 36700 | Сальдо 1200 | |||||
| 4)5000 | |||||||
| Оборот 5000 | |||||||
| сальдо 41700 | |||||||
| Касса | Расчетный счет | |||
| Сальдо 60 | Сальдо 18000 | |||
| 5) 3000 | 6) 2900 | 1) 1200 | 3) 6000 | |
| Оборот 3000 | Оборот 2900 | 5) 3000 | ||
| Сальдо 160 | Оборот 1200 | Оборот 9000 | ||
| Сальдо 10200 | ||||
| Расчеты с покупателями | Уставный капитал | |||
| Сальдо 3200 | Сальдо 30460 | |||
| 1) 1200 | ||||
| Оборот (–) | Оборот 1200 | |||
| Сальдо 2000 | ||||
| Прибыль | Кредиты банка | |||
| Сальдо 7600 | Сальдо 18500 | |||
| 3) 6000 | 2) 3000 | |||
| Оборот 6000 | Оборот 3000 | |||
| Сальдо 15500 | ||||
| Расчеты с поставщиками | Расчеты по оплате труда | |||
| Сальдо 12300 | Сальдо 3300 | |||
| 2)3000 | 4) 5000 | 6) 2900 | ||
| Оборот 3000 | Оборот 5000 | Оборот 2900 | Оборот (–) | |
| Сальдо 14300 | Сальдо 400 | |||
После отражения операций на счетах подсчитываются обороты и выводятся конечные сальдо счетов.
Отражение хозяйственных операций на двух счетах: в дебете одного и кредите другого счета в одной и той же сумме называется двойной записью или корреспонденцией счетов.
Счета, участвующие в хозяйственной операции, называются корреспондирующими.
Запись операций на счетах называется бухгалтерской проводкой. Простой называется проводка, в которой участвуют два счета — один по дебету, другой — по кредиту. Сложной называется бухгалтерская проводка, в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту с несколькими счетами по дебету.
Счета синтетические, аналитические, их взаимосвязь
Информация о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования, которую получают из счетов, открываемых на основании статей баланса, носит обобщенный характер. Для управления хозяйственной деятельностью предприятия такой информации недостаточно. Нужна более подробная, конкретная информация. Например, счет «Товары» показывает наличие и движение товаров на предприятии, но каких товаров, по каким материально-ответственным лицам — не видно.
Поэтому все счета по масштабу группировки делятся на два основных вида: счета синтетические и аналитические.
Синтетическими называются счета, предназначенные для укрупненной обобщающей группировки и учета однородных средств или источников. Учет, который ведется на синтетических счетах, называется синтетическим учетом, он ведется только в денежных измерителях.
Счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной подробной группировки и учета средств или источников, называются аналитическими. Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим. Он представляет собой детализацию синтетического учета. Ваналитическом учете используются все три вида измерителей, так как из данных этого учета получают сведения о конкретных видах основных средств (зданий, оборудования, инвентаря и т.д.), о задолженно сти каждому работнику в отдельности (Иванову, Петрову и т.д.) и т.п.
| Синтетический | Аналитический |
| Расчеты с подотчетными лицами (71) | Сч Иванов Сч Петров Сч Сидоров |
| Топливо | Газ Бензин Диз. Топливо |
| Тара | Мешки Ящики Коробки |
*
Пример. Начальное сальдо (Нс) по счету «Расчеты с поставщиками» составляет 6000 руб., в том числе по аналитическим счетам:
«Хлебозавод» – 1000 руб.,
«Молокозавод» — 5000 руб.
1. Поступил товар от хлебозавода — 400 руб.
2. Поступил товар от молокозавода — 1200 руб.
3. С расчетного счета перечислено хлебозаводу — 1000 руб.
4. С расчетного счета перечислено молокозаводу — 2000 руб.
Записи на синтетических счетах
| «Товары» | «Расчеты с поставщиками | «Расчетный счет»
 Мы поможем в написании ваших работ! | |||||||