Сущность и значение двойной записи на счетах 23 страница
Если учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены
основному производству);
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы
отпущены вспомогательным производствам);
Дебет других счетов в зависимости от направления расходов
материалов (25, 26 и др.);
Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету
материалов.
Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.
Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета
175
91, а в дебет счета 45 «Товары oтгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
|
|
|
При списании материалов они «списываются со счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В зависимости от конкретных причин списания со счета 94 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 73) или финансовых результатов (счет 91).
Стоимость материалов по учетным ценам между различными счетами издержек производства идругим направлениям выбытия материалов распределяют на основанной ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.
По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.
|
|
|
Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.
Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (X) определяется по следующей формуле:
X = (Он + Оп) * 100/УЦп,
где О - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало месяца; Оп - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам по поступившим материалам за месяц; УЦн - стоимость материалов в учетных ценах на начало месяца; УЦп - стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетным ценам.
Особенности аналитического учета материалов по средним покупным ценам рассмотрены на примере операций, представленных в табл. 9.2. Дополнительные данные приведены далее.
|
|
|
176
На начало месяца фактическая себестоимость складских запасов основных материалов составила 101000 руб. Стоимость всех видов материалов по средним покупным ценам равна 100000 руб., в том числе сахара - 3500 руб., соли – 1500 руб., прочих основных материалов - 95000 руб., транспортно-заготовительные расходы по основным материалам составили 1000 руб. Сумма НДС по основньш материалам на начало месяца - 15000 руб.
Для определения сумм транспортно-заготовительных расходов, списываемых на основное производство (пятая операция в табл. 9.2), находят отношение этих расходов к стоимости материалов по средним покупным ценам и найденное отношение умножают на стоимость израсходованных материалов по средним покупным ценам: (1000+5000)*100/100000+200000=2%;
2%*180000=3600руб.;
2%*10000=200руб.
Таблица 9.2. БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛОВ
|
|
| № л/л
| Операции
| Сумма, руб.
| Корреспондирующие счета
| |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Акцептованы платежные требова- | |||
| ния поставщиков за поступившие | ||||
| основные материалы по средним | ||||
| покупным ценам (без НДС): | ||||
| сахар | 7000 | |||
| соль | 3000 | |||
| прочие основные материалы | 190000 | |||
| Итого | 200 000 | 10 | 60 | |
| НДС по материалам | 20000 | 19 | 60 | |
| 2 | Начислено автобазе за доставку: | |||
| сахара | 150 | |||
| соли | 2000 | |||
| прочих материалов | 2850 | |||
| Итого | 5000 | 10 | 60 | |
| НДС по транспортным услугам | 1000 | 19 | 60 | |
| 3 | Списываются по средним покупным | |||
| ценам отпущенные со склада ос- | ||||
| новному производству: | ||||
| сахар | 7000 | |||
| соль | 1500 | |||
| прочие основные материалы | 171 500 | |||
| Итого | 180000 | 20 | 10 | |
| 4 | Списываются по средним покупным | |||
| ценам отпущенные со склада вспо- | ||||
| могательным производствам: | ||||
| соль | 1500 | |||
| прочие основные материалы | 8500 | |||
| Итого | 10000 | OQ tO | 10 | |
| 5 | Списываются транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам: | |||
| Окончание табл. 9.2
|
| № л/л | Операции | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета
| |
| Дебет | Кредит | |||
| на основное производство | 3600 | 20 | ||
| на вспомогательные производства | 200 | 23 | ||
| Итого | 3800 | 10 | ||
| 6 | Оплачено с расчетного счета | |||
| поставщикам | 226 000 | 60 | 51 | |
| 7 | Списывается НДС по приобретен- | |||
| ным материалам | 21000 | 68 | 19 | |
На синтетических и аналитических счетах указанные операции отражают следующим образом:
СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ
| Счет «Материалы» |
Счет 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 6) 226 000 | 1) 220000 | С 101000 | 3) 180000
|
| 2) 6000 | 1) 200000 | ||
| Оборот 226 000 | Оборот 226000 | 2) 5000
| 4) 10000 |
| Счет 20 «Основное Дебет
| производство» Кредит
| 5) 3800 | |
| Оборот 205000 | Оборот 193800 | ||
| С 112200 Счет 23 «Вспомогательные производства» Дебет Кредит
| |||
| 3) 180000 5) 3600
|
| 4) 10000 5) 200 |
|
| Оборот 10200 | |||
| Оборот 183600 | |||
| Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Счет 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным
ценностям»
| Дебет | Кредит Дебет | Кредит |
| С 15000 |
7) 21000 7) 21000
|
|
| 1) 20000 2) 1000 | ||
| Оборот 21000 | Оборот 21 000 | |
| С 15000 |
| 178 |
АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ
| Счет «Соль» Дебет
|
Кредит
| ||
| С | 1500 |
3) 4)
|
1500 1500
|
| 1) | 3000 | ||
| Оборот | 3000 | Оборот | 3000 |
| С | 1500 |
| |
| Счет «Сахар» Дебет
| Кредит | ||
| С | 3500 | ||
| 1) | 7000 | 3) | 7000 |
| Оборот | 7000 | Оборот | 7000 |
| С 3500 Счет 20 «Прочие матери Дебет
| основные алы» Кредит | ||
| С 1) | 95000 190000 |
3) 171500 4) 8500
| |
| Оборот | 190000 | Оборот 180000
| |
| С | 105000 |
| |
Счет «Транспортно-заготовительные расходы»
| Дебет | Кредит |
| С 1000 2) 5000 | 5) 3800 |
| Оборот 5000 | Оборот 3800 |
| С 2200 |
При синтетическом учете материальных ценностей по учет ным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).
В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.
МПЗ, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10 «Материалы», Н «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары».
Сумму разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути.
Израсходованные или проданные МПЗ списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.
179
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.
Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных МПЗ и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных МПЗ по учетным ценам.
Аналитический учет по счету 16 ведут по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
9.6. Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов
Методическими указаниями по учету МПЗ (30) установлен следующий порядок учета недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приемке.
Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется умножением количества недостающих или испорченных материалов на договорную (продажную) стоимость поставщика (без НДС и транспортных расходов). Исчисленная сумма недостач или порчи отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов расчетов (60 или 76). Одновременно сумма недостач или порчи списывается с кредита счета 94 на счета учета транспортно-заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных запасов (счета 10 или 16).
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 182; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!