Сущность и значение двойной записи на счетах 18 страница

Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в дебет счета 02 с кредита счета 01 «Основные средства».

При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные сред­ства.

Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество отно­сят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или сяета 91 «Про­чие доходы и расходы» (в случае принятия решения об использова­нии собственных источников) и кредит счета 02 «Амортизация ос­новных средств». Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», и кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства».

 

138

7.10. Учет доходных вложений в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности - это инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат. Имущество может передаваться в аренду и напрокат с пра­вом выкупа после окончания срока аренды (договора на прокат) или на условиях возврата собственнику имущества.

Инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат, учитывают на счете 03 «Доходные вложе­ния в материальные ценности». Этот счет предназначен для обобще­ния информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценно­сти, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Материальные ценности, предназначенные для сдачи в аренду и напрокат, принимаются к бухгалтерскому учету на счет 03 с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной сто­имости, исходя из фактически произведенных затрат на их приобре­тение, включая расходы по доставке, монтажу, установке.

Передачу имущества в аренду (при условии учета сданного иму­щества на балансе организации-собственника) и напрокат отражают записями по счету 03.

По переданному в аренду и напрокат имуществу начисляют амор­тизацию, отражаемую по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амор­тизации по указанным объектам учитывается обособленно от суммы амортизации по остальным основным средствам.

При выбытии имущества, сданного в аренду и напрокат (прода­же, списании, частичной ликвидации, безвозмездной передаче и т.п.), оно списывается со счетов 03 и 02 такими же бухгалтерскими запи­сями, как и основные средства.

Для учета выбытия имущества, учитываемого на счете 03, к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». Дебет этого субсчета переносят первоначальную стоимость выбы­вающего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Ос­таточную стоимость объекта списывают со счета 03 на счет 91 «Про­чие доходы и расходы».

Бухгалтерские записи при выбытии имущества, предназначенно-Для сдачи в аренду, и предметов проката при использовании субсчета «Выбытие материальных ценностей»:

139

1) Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные
ценности», субсчет «Выбытие материальных                         на первона-
ценностей»                                                                               чальную
Кредит счета 03 «Доходные вложения                                  стоимость
в материальные ценности»                                         

2) Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»                      на сумму

Кредит счета 03, субсчет «Выбытие материальных                     амортизации

ценностей»                                                                      

3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»                       на

Кредит счета 03, субсчет «Выбытие материальных        остаточную

ценностей»                                                                                     стоимость

При списании имущества, выбывшего в результате стихийных бедствий, остаточная стоимость имущества списывается в дебет сче­та 99 «Прибыли и убытки». Недостающие и испорченные объекты списывают на счет 84 «Недостачи и потери материальных ценностей».

Аналитический учет по счету 03 ведут по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценно­стей.

7.11. Инвентаризация основных средств

При инвентаризации основных средств комиссия производит ос­мотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначе­ние, инвентарные номера и основные технические или эксплуатаци­онные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимос­ти комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в соб­ственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указа­ны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов дол­жна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответ­ствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся вос-

140

становлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характе­ра (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружении (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму уве­личения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в опи­си индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводят­ся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находят­ся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; от­правленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвента­ризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием вре­мени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к не­пригодности (порча, полный износ и др.). Одновременно с инвента­ризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объек­тов на ответственное хранение или в аренду.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амор­тизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персо-

                                                                                                                                  141

 

налом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и оста­точной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения за­долженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансо­вые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличе­ние расходов у некоммерческой организации.

7.12. Раскрытое информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая инфор­мация:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец от­четного года;

• о движении основных средств в течение отчетного года по основ­ным группам (поступление, выбытие и т.п.). Указанные сведения должны содержаться в разделе 3 «Амортизи­руемое имущество» приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и в Справке к разделу 3.

Кроме того, в пояснительной записке к годовому отчету должна быть раскрыта следующая информация:

• о способах оценки объектов основных средств, полученных по до­говорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

• об изменениях стоимости основных средств, в которой они при­няты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, рекон­струкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

• о принятых организацией сроках полезного использования объек­тов основных средств (по основным группам);

• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

• о способах начисления амортизационных отчислений по отдель­ным группам объектов основных средств;

• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и факти­чески используемых, находящихся в процессе государственной ре­гистрации.

 

 

142

7.13. Задание - записать корреспонденции счетов по учету основных средств

 

 

 

 

№ л/л	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Поступление основных средств
1   2 3 4   5   6 7	Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал Оприходованы приобретенные основные средства Приняты безвозмездно поступившие основные средства Осуществлена переоценка основных средств (в сторону увеличения стоимости) Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства Принят в эксплуатацию законченный строительством объект Отражено уменьшение стоимости основных средств при их переоценке
Начисление амортизации основных средств
8   9   10   11   12   13     14	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производствах Начислена амортизация по основным средствам, используемым в строительных работах Начислена амортизация по основным средствам, обслуживающим процесс реализации продукции Начислена амортизации по основным средствам, используемым в торговле Начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения Осуществлена индексация суммы амортизации в результате переоценки основных средств (в сторону увеличения стоимости основных средств) Отражено уменьшение амортизации основных средств при их переоценке (в сторону уменьшения стоимости основных средств)
Ремонт основных средств
15 16 17 18   19	Отпущены материалы на ремонтные работы Начислена оплата труда по ремонтным работам Произведены начисления единого социального налога Отражены расходы по ремонту основных средств, выполненному ремонтным цехом Списываются затраты ремонтного цеха по выполненным ремонтным работам

Корреспондирующие счета

№ п/п

Операции

Дебет  Кредит

20 21 22 23 24 25 26

Акцептован счет подрядчика за выполненные ремонтные работы Начислен НДС по счету подрядчика Создан резервный фонд на осуществление ремонтных работ Отражены расходы по ремонту при создании ремонтного фонда Отражены расходы по ремонту основных средств (при использовании счета 97) Списаны расходы будущих периодов по ремонту основных средств Осуществлен ремонт основных средств непроиз­водственного назначения

 

 

.Выбытие основных средств

 

27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38

Списана с баланса остаточная стоимость основных средств Списана сумма амортизации Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств

Оприходованы материалы от ликвидации основ­ных средств по ценам возможного использования Поступила выручка от реализации основных средств

Начислен НДС на сумму выручки от реализации Переданы основные средства в счет вклада в уставный капитал другой организации Списана прибыль от выбытия основных средств Списан убыток от выбытия основных средств Списаны безвозмездно переданные основные средства

Начислен НДС по безвозмездно переданным основным средствам

Списан убыток от безвозмездного выбытия
основных средств__ __

 

Проверка выполнения задания

 

Стороны счета	Номера операций
	1	2	3	4	5	6	»7	8
Дебет	0801	01	0801	01	01	01	84	20,2325,26
Кредит	7508	08	9808	83	91	08	01	02

 

144

Стороны счета	Номера операций
	9		10	11	12	13	14	15	16
Дебет	08		44	44	29, 91	83	02	20, 23 25, 26	20, 23 25, 26
Кредит	02		02	02	02	02	84	10	70
Стороны счета	Номера операций
	17	18		19	20	21	22	23
Дебет	20, 23 25,26	23		20, 25 26	20, 23 25, 26	19	20,23 25,26	96
Кредит	69	10, 25 26, 70 69 и др.		23	76	76	96	10, 70, 69 и др.
Стороны счета	Номера операций
	24	25		26	27	28	29	30	31
Дебет	97	20, 23, 25, 26		29, 91	91	02	91	10	51
Кредит	10, 70, 69 и др.	97		10, 70, 69 и др.	01	01	10,23, 70,69, 76 и др.	91	91
Стороны счета	Номера операций
	32		33	34	35	36	37	38
Дебет	91		58 02	91	99	91 02	91	99
Кредит	68		01 01	99	91	01 01	68	91

7.14. Вопросы и задания

---

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 181; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!