Деловая цель и маскировка схемы.
Как и в случае с секьюритизацией, применение лобовых схем сопряжено с рисками начисления налогов и впоследствии признания сделок недействительными.
Поэтому для таких схем особое значение приобретает маскировка деловой цели. Наиболее распространенными являются два метода маскировки.
Во-первых, это планы по реструктуризации компании, которые в том числе включают в себя выделение дочерних предприятий. В данном случае у "дочек" в течение некоторого времени имитируется активная экономическая деятельность, после чего доли (акции) продаются. Наиболее часто данный способ маскировки применяется с выделением некоторого оборудования. В этом случае реально может вестись определенная хозяйственная деятельность. Однако в связи с нерентабельность "дочка" продается.
Второй метод связан с внесением долей (акций) "дочки" в некоторое реально работающее совместное предприятие. Таким образом, фактически происходит обмен на доли (акции) указанного СП. Следующим шагом следует продажа доли СП, к примеру, стратегическом инвестору или партнеру <98>.
--------------------------------
<98> Дмитриева К.Н. Трансграничные сделки: уклонение от уплаты налогов или налоговая оптимизация // Налоги. 2011. N 4. С. 6 - 11.
Основные меры борьбы с уклонением от уплаты налогов в зарубежных странах.
Европейский суд подтвердил, что выбор любой юрисдикции для учреждения дочерней компании совершенно законен. Цель минимизации налогового бремени является действительным коммерческим аспектом до тех пор, пока использующиеся для ее достижения схемы не начинают использоваться исключительно для искусственного перераспределения доходов.
|
|
|
Однако практически все развитые страны предпринимают определенные усилия, чтобы максимально сократить применение разнообразных методов с использованием трансграничных сделок исключительно с целью ухода от выплаты налогов. Все меры можно разделить на две основные группы.
1. Меры, направленные против неправомерного перевода налогооблагаемой базы за рубеж. Они включают в себя правила трансфертного ценообразования (США (родоначальник), Великобритания, Нидерланды, другие страны Европейского союза); правила недостаточной капитализации (США, Великобритания, Германия, Франция, Швейцария); положения о налогообложении деловой репутации (Великобритания, Германия, Италия, Франция, Швейцария).
2. Меры, направленные против сокрытия налогооблагаемой базы за рубежом. К ним относятся прежде всего критерии резидентства, а также положения о контролируемых иностранных компаниях.
Правила трансфертного ценообразования.
|
|
|
Впервые законодательство, регулирующее вопросы трансфертного ценообразования, было принято в середине 1960-х гг. в США. Вслед за США правительства других развитых стран были вынуждены искать наиболее приемлемые принципы и приемы, которые должны были регулировать трансфертное ценообразование. Это было связано также и с тем фактом, что компании, в том числе и транснациональные, особенно активно действовали на рынках развивающихся стран. Первыми подобное законодательство вслед за США приняли Великобритания и Франция, а впоследствии - Австралия, Канада, Нидерланды, Япония.
На международном уровне вопросы трансфертного законодательства были урегулированы 21 июня 1976 г. В частности, основными международными документами выступают: Декларация стран - участниц ОЭСР о международных инвестициях и многонациональных предприятиях от 21 июня 1976 г., руководящие разъяснения ОЭСР 1979 г. - Отчет ОЭСР "Трансфертное ценообразование и многонациональные предприятия", в котором особо подчеркивалась опасность применяемого многими транснациональными компаниями манипулирования договорными ценами в целях обхода налогового законодательства стран, на территории которых осуществляется их деятельность.
|
|
|
Основными целями ОЭСР были официально провозглашены:
- обеспечение высоких темпов экономического роста и высокой занятости в странах-членах;
- обеспечение экономического и социального благосостояния в странах-членах посредством координации их политики;
- стимулирование и координация усилий участников ОЭСР в поддержку развивающихся стран.
Организация экономического сотрудничества и развития поддерживает тесные контакты практически со всеми международными организациями. Так, постоянно в деятельности ОЭСР на основании протокола принимают участие представители Комиссии европейских сообществ. ОЭСР тесно взаимодействует с МОТ, МБРР, ЕАСТ, МВФ, ФАО и другими. Подобное взаимодействие необходимо также для исключения дублирования функций международных организаций.
Основополагающим принципом Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию является принцип вытянутой руки (arm's length principle). Он состоит в следующем: взаимозависимые компании действуют рука об руку и в своих отношениях применяют цены, которые отличаются от рыночных. Независимые компании находятся друг от друга на расстоянии вытянутой руки, применяя цены, которые формируются под влиянием рыночных факторов. Государство, в свою очередь, корректирует такие нерыночные цены, как если бы компании были независимыми (находились на расстоянии вытянутой руки). Следует отметить, что в большинстве стран мира налоговое законодательство содержит нормы, закрепляющие принцип вытянутой руки и порядок его применения.
|
|
|
При анализе нерыночных цен используются методы определения цены на расстоянии вытянутой руки (метод сопоставимой неконтролируемой цены и методы, основанные на оценке прибыли). При наличии достаточной и достоверной информации оптимальным методом считается метод сопоставимой неконтролируемой цены. Данная методология трансфертного ценообразования вырабатывалась в течение десятилетий и во многих случаях достигла высокого уровня сложности.
Так, в США основными законодательными актами в рассматриваемой области являются Налоговый кодекс США "IRC", Кодекс внутренних доходов и Временные инструкции к нему.
Используется следующая схема контроля над ценообразованием:
- уполномоченные органы контролируют взаимозависимые лица путем разделения, распределения валового дохода, надбавок, скидок в случае, если определено, что такое распределение повлекло уклонение от налогов;
- проверяется факты экономии на затратах, если действия велись в странах, характеризующихся низким уровнем затрат;
- проводится проверка всех методов ценообразования, которые не соответствуют принципу вытянутой руки;
- проводится анализ финансовых коэффициентов налогоплательщика с данными статистики (SOI);
- проверяются методы определения цен (метод сопоставимой неконтролируемой цены, метод "издержки плюс", метод цены перепродажи, методы распределения и сопоставления прибыли).
Уполномоченный орган вправе проводить анализ распределения валового дохода, если годовой доход превышает 10 млн. долл. США.
Закон о налоге на доходы физических лиц и корпораций (Income and Corporation Taxes act) является основным законодательным актом в Великобритании. Согласно этому Закону контроль ценообразования осуществляется путем осуществления контроля над ассоциированными лицами (лицо, связанное с компанией, которая контролирует иную компанию, прямо или косвенно владеющее 30% акций, заемного капитала); за сделками с заинтересованностью и проверкой методов определения цен, которые не соответствуют обозначенному правилу вытянутой руки.
В Германии основополагающими актами являются Закон "О налогообложении при заграничных отношениях" и Положение о налоговом контроле. В рамках контроля ценообразования контроль методов определения соответствия цен (метод сопоставимых рыночных цен, метод последующей реализации, затратный метод); проверка суммы товарообмена между взаимосвязанными лицами (не превышает 5 млн. евро и общая годовая сумма других сделок не превышает 500 тыс. евро); оценка круга взаимозависимых лиц (прямое или косвенное участие в 25% другой компании; лица, способные оказывать влияние на условия соглашения сделок, совершаемых другим лицом, наличие собственного интереса в сделках); сопоставление контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами с такими же сделками между независимыми третьими лицами, проводимыми по возможности при более или менее одинаковых условиях; определение цены трансфертного пакета осуществляется на ступени гипотетичной соразмерности.
Следует иметь в виду, что в странах с развитой экономикой для внутриторговых операций контроль по линии трансфертного ценообразования практически не применяется <99>.
--------------------------------
<99> По материалам сайта: URL: http://pricinginfo.ru/publ/praktika_cenoobrazovanija/mezhdunarodnyj_opyt/transfertnoe_cenoobrazovanie_za_rubezhom/23-1-0-95.
Принцип резидентства.
Принцип резидентства (residence principle) в международном налоговом праве означает неограниченные фискальные обязательства субъекта налога, т.е. уплату налогов на совокупные доходы физического либо юридического лица в стране его резидентства. Второе название принципа резидентства - глобальный принцип налогообложения (global principle of taxation), поскольку он предполагает налогообложение глобальных (совокупных) доходов, образующихся во всех странах ведения коммерческой деятельности. Такое налогообложение осуществляет страна, являющаяся юрисдикцией резидентства хозяйствующего субъекта.
Для определения резидентства юридического лица используются в основном два критерия.
1. Юридическое лицо считается резидентом той страны, в которой оно зарегистрировано в соответствии с национальным законодательством (место инкорпорации). По данному критерию резидентство определяется, к примеру, в России, США, Финляндии, Японии и ряде других стран.
2. Юридическое лицо считается резидентом той страны, в которой находятся органы ее стратегического управления и контроля. Данный критерий применяется в Гонконге, Кипре, Португалии, Малайзии, Норвегии, Сингапуре.
Вместе с тем, существует целый перечень стран, которые при определении резидентства используют оба указанных критерия. По закону ряда стран резидентом юрисдикции считается компания, которая либо зарегистрирована в стране, либо ее контролирующие органы находятся на территории этой юрисдикции. К подобным странам относятся Люксембург, Германия, Израиль, Канада, Румыния, Чехия.
В этом смысле отличается закон Франции, который не соответствует общепринятому подходу, поскольку налогообложению подлежит только тот доход, который получен резидентом на территории Франции. Любой другой доход, полученный в любой другой точке мира, освобождается от налогообложения на территории страны. Исключение составляет доход, который получает материнская компания от деятельности своих зарубежных филиалов и "дочек", если ее доля составляет более 10%. При этом "дочки" и филиалы должны быть расположены в низконалоговых юрисдикциях.
На практике принцип резидентства может быть использован для невыплаты налогов.
Так, в Италии недавно разразился крупный скандал по факту неуплаты налогов в течение практически 50 лет А. Армеллини, которая владеет 1243 элитными объектами недвижимости и ни разу в жизни не платила налогов. Вся собственность была оформлена на подставные фирмы из Люксембурга, банковские счета Армеллини находились в Швейцарии и Монако, а всей этой богатейшей империей формально управляли компании, зарегистрированные на Багамах и острове Джерси. Одна из схем, которая позволила Армеллини уклоняться в Италии от уплаты налогов, как раз и состояла в том, что она в 1999 году оформила для себя проживание в Монте-Карло, где и числилась финансовым резидентом, следовательно, была освобождена от уплаты подоходного налога у себя на родине. Однако было доказано, что все эти годы Армеллини проживала в своих апартаментах рядом с Ватиканом, т.е. ее заявление о том, что она является резидентом другой страны, было фиктивным <100>.
--------------------------------
<100> По материалам сайта: URL: http://www.euromag.ru/italy/34835.html.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 315; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!