Налоговый учет кредитов и займов
С момента введения в силу главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ все организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль помимо бухгалтерского учета обязаны вести и налоговый учет, представляющий собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Доходы в целях исчисления налога на прибыль делятся на доходы от реализации, внереализационные доходы и доходы, не учитываемые в целях налогообложения. Такая же классификация использована и в отношении расходов, произведенных налогоплательщиком.
Если в бухгалтерском учете проценты по любым видам заимствований у организаций - заемщиков включаются в состав операционных расходов, то правилами главы 25 НК РФ установлено, что расходы в виде процентов по любым видам долговых обязательств относятся к внереализационным расходам.
Согласно пункту 2 статьи 265 НК РФ: расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса) относятся в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц).
|
|
|
По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Таким образом, если срок действия долгового обязательства приходится более чем на один отчетный период, то по такому обязательству налогоплательщик, применяющий метод начисления, обязан на конец отчетного периода отражать в составе своих расходов проценты, начисленные по такому долговому обязательству.
|
|
|
В налоговом, также как и в бухгалтерском учете, полученные организацией - заемщиком средства по договорам займа или кредита не являются доходами организации. На это указывает подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ, согласно которому не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы: "в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований".
Аналогично, в налоговом учете возврат заемных средств, не считается расходом организации. Это положение следует из пункта 12 статьи 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы: "в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований".
|
|
|
Если долговое обязательство выражено в условных единицах по согласованному курсу, то у организации, получающей заемные средства, могут возникать суммовые разницы по основной сумме долга.
Согласно положениям пункта 5.1 статьи 265 НК РФ расходы в виде суммовой разницы у налогоплательщика возникают в том случае, если сумма долгового обязательства, выраженного в условных денежных единицах, исчисленная по согласованному курсу на дату отражения в учете суммы кредита или займа, не соответствует фактически полученной сумме в рублях.
Условиями договора может быть предусмотрено предоставление заемных средств, стоимость которых выражена в условных денежных единицах по согласованному курсу, либо на дату заключения договора, либо на дату перечисления заемных средств.
Если договор предусматривает, что заемные средства предоставляются по согласованному курсу на дату предоставления денежных средств, то суммовых разниц не будет, они возникают только в том случае, если курс согласовывается на дату заключения договора и при получении денежных средств курс изменился.
В соответствии со статьей 251 НК РФ получение заемных средств является доходом, не учитываемым при определении налогооблагаемой базы по прибыли.
|
|
|
То же самое происходит и при погашении долгового обязательства (основной суммы долга).
Согласно пункту 9 статьи 272 НК РФ суммовая разница признается расходом у налогоплательщика-покупателя на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги). Получая заемные средства от заимодавца, заемщик приобретает предоставленную ему услугу. Таким образом, при осуществлении возврата заемных средств, суммовые разницы возникают.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ положительные суммовые разницы считаются у организации-заемщика внереализационными доходами, а отрицательные - внереализационными расходами на основании подпункта 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
В то же время, средства, направленные на погашение задолженности по договорам займа (кредита), не считаются расходом.
Пунктом 8 статьи 271 НК РФ и пунктом 10 статьи 272 НК РФ установлено, что обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на наиболее раннюю из дат:
· на дату исполнения операции;
· на последний день отчетного (налогового) периода.
В том случае, если у организации, получившей заемные средства в иностранной валюте, на последний день отчетного (налогового) периода имеется непогашенная задолженность по такому договору, то она подлежит пересчету. Если курс валюты изменился, то возникнет курсовая разница.
Курсовые разницы учитываются аналогично суммовым разницам:
· положительные курсовые разницы являются внереализационными доходами, на основании пункта 11 статьи 250 НК РФ;
· отрицательные - внереализационными расходами на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Из приведенного материала становится понятно, что на сегодняшний день в отношении суммовых и курсовых разниц, возникающих по основной сумме долга, вопрос о том, в составе каких доходов (расходов) (в составе внереализационных доходов (расходов) или в составе доходов (расходов), не учитываемых для целей налогообложения) налогоплательщик должен учитывать указанные суммы, остается неурегулированным. Каждая из указанных точек зрения имеет право на существование, однако выбор остается за налогоплательщиком.
Рассматривая бухгалтерский учет операций с заемными средствами, мы определили, что затраты, возникающие при совершении операций с заемными средствами, подразделяются на:
· проценты, причитающиеся к оплате по полученным заимствованиям;
· курсовые и суммовые разницы;
· дополнительные, затраты, произведенные в связи с получением займов или кредитов.
Разберем, как указанные затраты отражаются в налоговом учете.
Бухгалтерский и налоговый учет данного вида затрат принципиально отличаются. В соответствии с положениями главы 25 НК РФ суммы начисленных процентов отражаются в составе внереализационных расходов, тогда как в бухгалтерском учете данные суммы относятся в состав операционных расходов.
Различается и порядок отражения процентов в бухгалтерском и налоговом учете, при приобретении (создании) инвестиционных активов:
· в бухгалтерском учете проценты, начисленные по заемным средствам, использованным на создание (приобретение) инвестиционного актива до момента принятия последнего к учету, учитываются в первоначальной стоимости актива;
· в налоговом учете такие проценты, независимого от вида предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) признаются расходами.
Различен порядок отражения процентов и при приобретении МПЗ.
В результате того, что суммы начисленных процентов по заемным средствам, использованным на те или иные цели, учитываются в бухгалтерском и налоговом учетах по-разному, у организации, получившей заемные средства, обязательно возникнет разрыв между данными бухгалтерского и налогового учета.
Проценты по договору займа (кредита) за фактическое время пользования заемными средствами, независимо от установленных договором сроков возврата заемных средств, могут быть признаны обоснованным расходом налогоплательщика в соответствии со статьями 252 и 265 НК РФ, при условии, что не нарушается гражданское законодательство.
В подтверждение сказанного обратимся к главе 25 НК РФ. В целях налогообложения прибыли, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ, расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц).
При досрочном погашении долгового обязательства, согласно абзацу 9 статьи 328 НК РФ, проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами.
Когда долговое обязательство налогоплательщика не прекращено, то есть если соответствующий договор не расторгнут и продолжает действовать, главой 25 НК РФ не предусмотрен особый порядок признания расходов (или же их непризнание).
Следовательно, независимо от предусмотренных договором сроков возврата привлеченных средств, в целях ведения налогового учета в соответствии со статьей 252 и 265 НК РФ, проценты могут быть признаны обоснованным расходом.
То есть, если, договором установлена определенная дата уплаты процентов, а организация - заемщик просрочила эту дату, то у нее возникла задолженность за просрочку платежа по процентам. Оплатив такую задолженность, организация - заемщик имеет право учесть эти расходы как обоснованные в целях налогообложения.
Заключение
Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.
Работа сделана на основании данных ООО "Энерджи-НН".
Бухгалтерский и налоговый учет в ООО "Энерджи-НН" (далее по тексту Общество) осуществляется в соответствии с Федеральным законом РФ № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. "О бухгалтерском учете", Налоговым кодексом РФ, действующими законодательными и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в организациях РФ, а также внутренними нормативными документами.
Регистры бухгалтерского учета ведутся с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С 8.1.
Ответственность за постановку учета и его ведение отвечает главный бухгалтер.
Правила документооборота в Обществе утверждаются отдельными внутренними нормативными документами, в которых предусматривается порядок оформления документов, внесения в них исправлений, основание для классификации хозяйственной операции, ее своевременного отражения в бухгалтерском учете, график передачи внутри и между подразделениями. Первичные документы и регистры бухгалтерского и налогового учета хранятся в архивах структурных подразделений Общества в течение сроков, установленных законодательством.
Ежегодная инвентаризация имущества и обязательств, проводится согласно приказу руководителя Общества, устанавливающему перечень инвентаризируемого имущества и обязательств, сроки проведения инвентаризации и состав комиссии.
Бухгалтерская отчетность Общества составляется ежемесячно для внутреннего пользования и анализа хозяйственной деятельности.
Утверждение годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчета о прибылях и убытках, а также распределение прибыли и убытков по результатам финансового года относится к компетенции общего собрания акционеров Общества.
ООО "Энерджи-НН", согласно плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), для отражения информации по полученным кредитам и займам использует счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Основные мероприятия по совершенствованию учета кредитов и займов в том, что необходимо следовать правилам учета, установленным в новом ПБУ, кроме того необходимо избегать типичных ошибок, которые совершают многие предприятия.
Основные мероприятия по стабилизации финансового положения ООО "Энерджи-НН" это увеличение прибыли за счет оказания дополнительного спектра услуг, расширения зоны обслуживания, внедрение дополнительной рекламы предприятия и снижение затрат за счет поиска более дешевых поставщиков и пересмотра договорной работы с ними (рассрочка, скидки).
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс РФ (№ 51-ФЗ от 30.11.1994 Часть - 1 (ст.435)).
2. Налоговый кодекс РФ (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012).
3. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
4. Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 (ред. от 24.12.2010)).
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. (ред. от 08.11.2010)).
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по кредитам и займам" ПБУ 15/2008 (приказ Минфина РФ № 107н от 06.10.2008 (ред. от 27.04.2012)).
8. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / И.С. Труфанова; Нижегор. Гос. Техн. Ун-т. Нижний Новгород, 2012. - 155 с.
9. Банк В.Р., Банк С.В., Солоненко А.А. Бухгалтерский учет и аудит в условиях банкротства. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. - 296с.
10. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис, И.Н. Бачуринская; под ред. А.В. Зоновой. - М.: ЭКСМО, 2013. - 512 с.
11. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2013. - 544с.
12. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство ЮРАЙТ, 2013. - 306 с.
13. Бухгалтерский учет: учебное пособие / С.И. Полякова, Е.В. Старовойтова. - М.: ЭКСМО, 2014. - 416 с.
14. Бухгалетрский учет / Н.Г. Сапожникова. - 5-е изд. перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2011. - 472 с.
15. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: проспект, 2013. - 848 с.
16. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкачёв Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Под общей ред.Л. Л. Ермолович - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2011. - 576 с.
17. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ООО "ТК Велби", 2012. - 523 с.
18. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / под ред. проф.В.И. Бариленко. - М.: ФОРУМ, 2012. - 464 с.
19. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Под ред.Д. э. н., проф. М.А. Вахрушина. - М.: Вузовский учебник, 2011. - 463 с.
20. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Н.П. Любушин. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 448 с.
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - 2е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2012. - 504 с.
22. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия: Методы оценки. - М.: ДИС, 2010. - 325 с.
23. Мордовченков Н.В., Г.В. Климов. Бухгалтерский учет и экономический анализ в экономике малого бизнеса: учеб. пособие. - Н. Н, ВГИПУ, 2012. - ч.1. - 109 с.
24. Основы бухгалтерского учета: теория дисциплины. Практические занятия. / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 298с.
25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 536 с.
26. Стоянова Е.С., Быков Е.В. Управление оборотным капиталом. - М.: Перспектива, 2010. - 156 с.
Размещено на Allbest.ru
Дата добавления: 2018-10-25; просмотров: 191; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!