Основы организации учета кредитов и займов
Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.
Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения объектов средств, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.
Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.
Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. [12, с.103]
|
|
|
Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.
На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.
Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.
Например, зачисление на расчетный счет полученной краткосрочной ссуды оформляется бухгалтерской записью:
Дебет счет 51 "Расчетные счета"
Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Погашение краткосрочных кредитных средств с расчетного счета оформляется обратной записью:
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Кредит 51 "Расчетные счета".
|
|
|
Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/08 (5) и ПБУ10/99 (6) его прочими расходами и отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Из этого общего правила имеется одно исключение - порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов). [18, с.79]
Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счетов 07 "Оборудование к установке" или 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов, а также в случае, если эти объекты используются при серийном выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав прочих расходов:
|
|
|
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
При длительном прекращении строительства (свыше 3 месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав прочих расходов. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.
Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают бухгалтерской записью:
Дебет счета 51 "Расчетные счета"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве прочих расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или на счете 97 "Расходы будущих периодов" и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91:
|
|
|
Дебет счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 97 "Расходы будущих периодов"
Кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 97 "Расходы будущих периодов". [21, с.116]
Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91 "Прочие доходы и расходы", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". При этом положительные курсовые разницы отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы",
А отрицательные отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Задолженность по кредитам и займам, предоставленным или выраженным в иностранной валюте или в условных денежных единицах, а также процентам по ним учитывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. В случае предоставления кредитов или займов в валюте или условных денежных единицах, для которых отсутствует курс ЦБ РФ, задолженность учитывается по курсу, определяемому соглашением сторон.
При составлении бухгалтерской отчетности производится перерасчет стоимости обязательств по основной сумме долга по кредитам и займам и по оплате процентов за кредит в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на отчетную дату (по годовой отчетности - на 31 декабря). Курсовые разницы, возникающие при переоценке основной суммы долга, относящиеся к процентам и займам, учитываются в составе прочих доходов и расходов. Курсовые разницы отражаются на счетах 91 "Прочие доходы и расходы", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
По истечении срока возврата долга по кредитам и займам заемщик должен перевести срочную задолженность в просроченную (на следующий день после срока возврата). Для учета просроченной задолженности к синтетическим счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" следует открыть субсчета "Расчеты по просроченным кредитам и займам". В кредит данных субсчетов просроченная задолженность списывается с дебета субсчетов, на которых осуществляется учет срочной задолженности. [17, с.159]
Если суммы кредитов и займов, предоставленные организации, а также начисленные по ним проценты не истребованы кредитором по истечении 3 лет по окончании срока возврата, то указанные задолженности списываются в качестве прочих доходов. Списание оформляется бухгалтерской записью:
Дебет счетов 66, 67 "Расчеты по просроченным кредитам и займам"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.
Учет займов осуществляют на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". На первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором - на срок более одного года.
Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают бухгалтерской записью:
Дебет счетов 50, "Касса", 51 "Расчетные счета, "Валютные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Если ценные бумаги проданы организации по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают:
Дебет счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".
Затем равномерно на протяжении всего срока займа списание отразим записью:
дебет счета 98 "Доходы будущих периодов"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". [20, с.134]
Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:
· В общем порядке - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы";
· При использовании займов на финансирование инвестиционных активов - на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).
Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.
Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.
При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" с кредита денежных счетов.
Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают бухгалтерской записью:
Дебет счетов 07"Оборудование к установке", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др.
Кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Возврат денежных средств или иного имущества оформляют бухгалтерской записью:
Дебет счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Кредит счетов 07"Оборудование к установке", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др.
Полученные заимодавцем проценты являются его прочим доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают бухгалтерской записью:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом".
Применительно к обращению векселей под дисконтом понимают разницу между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств по нему.
Векселедатель может разместить (продать) вексель по цене ниже номинальной стоимости (т.е. с дисконтом) или предусмотреть выплату процентов сверх номинальной стоимости векселя. Во втором случае векселедатель обязуется возвратить векселедержателю большую сумму, чем получено по векселю. В обоих случаях в бухгалтерском учете векселедателя должна отражаться вся сумма задолженности по векселю, т.е. с учетом причитающегося дисконта или процента. При этом дисконт и процент являются элементами затрат по обслуживанию долга. [14, с.127]
Операции по продаже векселей отражаются организацией - векселедержателем бухгалтерскими записями:
Дебет счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" - на фактически полученную сумму денежных средств
Кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - на номинальную стоимость векселя,
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму учетного процента
Кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Для равномерного отнесения расходов по векселю (т.е. дисконта или процента) на прочие расходы векселедатель может эти расходы предварительно учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим равномерным списанием в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". На сумму затрат по обслуживанию долга в этом случае будут дивлены две бухгалтерские записи:
Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"
Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов".
По выданным векселям могут осуществляться операции по вторичному размещению ранее полученных векселей. В этом случае векселедержатель передает ранее полученный вексель заимодавцу (кредитной организации). Полученный банковский кредит оформился следующей бухгалтерской записью:
Дебет счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" - на фактически полученную сумму
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму дисконта
Кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - на номинальную стоимость векселя.
Погашение задолженности по полученному кредиту производится векселедержателем после получения извещения кредитной организации об уплате векселедержателем или иным плательщиком суммы долга. Данная операция отражается
Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". [19, с.113]
Глава 2. Организация бухгалтерского учета кредитов и займов в ООО "Энерджи-НН"
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО "Энерджи-НН"
Общество с ограниченной ответственностью "Энерджи-НН" зарегистрировано 28.12.1990 года.
Предприятие создано в организационно-правовой форме Общество с ограниченной ответственностью (ООО).
Полное фирменное наименование на русском языке Общество с ограниченной ответственностью "Энерджи-НН".
Сокращенное фирменное наименование на русском языке ООО "Энерджи-НН".
Предметом деятельности общества являются следующие виды деятельности:
· гарантийное обслуживание и ремонт автомобилей;
· оказание услуг гражданам, предприятиям, организациям в предпродажной подготовке, техническом обслуживании и ремонте автомобилей;
· реализация автомобилей и запасных частей к ним;
· проведение технических экспертиз с оформлением документов по возмещению ущерба, связанного с ремонтом и восстановлением автомобилей;
· консультационные, рекламные, маркетинговые, консалтинговые, инженерные, брокерские, дилерские и лизинговые услуги;
· платная стоянка автомобилей;
· абонементное обслуживание и страхование автомобилей через страховые компании;
· международные перевозки имеющимися транспортными средствами;
· ряд других видов деятельности.
Полный перечень видов деятельности ООО "Энерджи-НН" представлен в Уставе предприятия.
По мнению органов управления общества, тенденции развития ООО "Энерджи-НН" в целом соответствуют общеотраслевым тенденциям. Продажи в 2015 году составили 1755 автомобилей.
Управление предприятием осуществляется единоличным исполнительным органом - Директором. К компетенции Директора Общества относятся вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции его участников. Директор без доверенности действует от имени общества, представляет его интересы, совершает сделки от имени Общества, утверждает штатную структуру, издает приказы и распоряжения, дает указания к исполнению, подготавливает, рассматривает и утверждает иную нормативно - плановую документацию внутреннего пользования Общества.
Разделение предприятия на структурные подразделения, каждое из которых выполняет одну задачу и во главе, которого находится конкретный руководитель, но это не запрещает генеральному директору руководить и контролировать непосредственно всю деятельность, а не только финансы и административные вопросы предприятия.
На предприятии постоянно работает 183 человека. Среднемесячная заработная плата за 2015 год на одного работающего составила 23500 рублей.
Организационная структура ООО "Энерджи-НН" представлена на рис.1.
 |
Рисунок 1 - Организационная структура ООО "Энерджи-НН"
Большую роль на предприятие играет бухгалтерия.
В ООО "Энерджи-НН" бухгалтерский учет ведется путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, согласно рабочему плану счетов. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях.
Рабочим планом счетов является Новый План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина от 31.10.2000г №94н. Учет ведется как на синтетических, так и на аналитических счетах.
Первичные учетные документы принимаются к учету, составленные по форме унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, по которым не утверждены типовые бланки, должны соответствовать перечню реквизитов.
Все хозяйственные операции, производимые предприятием, оформляются оправдательными документами.
Права и обязанности главного бухгалтера оговорены в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.
Главный бухгалтер предприятия назначается или освобождается от должности руководителем предприятия и подчиняется напрямую и непосредственно ему.
Главный бухгалтер организации руководствуется законодательством и несет ответственность за соблюдением содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета (за формированием учетной политики, ведением бухгалтерской учета, своевременное предоставление полной и своевременной бухгалтерской отчетности).
Дисциплинарное взыскание на главного бухгалтера налагается в порядке подчиненности соответствующим вышестоящим органам (например, директору предприятия)
Главный бухгалтер несет ответственность за обеспечение сохранности первичных документов, регистров бухгалтерского учета и ответственности в период передачи их в архив.
В подчинении главного бухгалтера находится два отдела: бухгалтерия и финансовый отдел. Бухгалтерия состоит из 7 человек, финансовый отдел - из 3 человек. Организационная структура представлена на рис.2.
 |
Рисунок 2 - Организационная структура службы главного бухгалтера
Бухгалтер по приходу товарно-материальных ценностей занимается приходованием товара на склад, формирует приходные документы (накладные и счета-фактуры), проводит сверку с поставщиками, проводит инвентаризацию складов, формирует записи в книге покупок.
Бухгалтер по реализации товарно-материальных ценностей формирует расходные документы (накладные и счета-фактуры), проводит сверку с покупателями, формирует записи в книге продаж.
Финансовый отдел отвечает за проведение анализа финансовой деятельности предприятия, за своевременное заключение кредитных договоров на финансирование хозяйственной деятельности.
Рассмотрим основные экономические показатели деятельности предприятия. Для их расчета используем данные Приложение А, Б.
Таблица 1 - Анализ основных экономических показателей
| Показатели | На 31.12.2014 | На 31.12.2015 | Абсолютные изменения | Относительные изменения |
| Выручка, т. р. | 120955 | 185445 | 64490 | 153,32 |
| Прибыль от продаж, т. р. | 4281 | 4655 | 374 | 108,74 |
| Чистая прибыль, т. р. | 6909 | 7901 | 992 | 114,36 |
| Среднесписочная численность, чел. | 108 | 114 | 6 | 105,56 |
| Стоимость основных производственных фондов, т. р. | 153684 | 151087 | -2597 | 98,31 |
| Производительность труда, т. р. на 1 чел. | 1119,95 | 1626,71 | 506,76 | 145,25 |
Выручка от продажи продукции в 2015г. увеличилась по сравнению с 2014г. на 53,32%, за счет проведения крупномасштабной рекламы, разработки привлекательных акций для потенциальных покупателей, пересмотра договорных отношений. Прибыль от продаж в 2015г. увеличилась по сравнению в 2014г. на 8,74% за счет увеличения затрат на развитие деятельности. Чистая прибыль увеличилась в 2015г. на 14,36% за счет увеличения выручки от продаж. Среднесписочная численность увеличилась в 2015г. по сравнению с 2014г. на 5,56%. Производительность труда в 2015г. увеличилась по сравнению с 2014г. на 45,25% за счет увеличения выручки предприятия.
2.2 Учет расчетов по кредитам и займам и процентов за их использование в ООО "Энерджи-НН"
Бухгалтерский и налоговый учет в ООО "Энерджи-НН" (далее по тексту Общество) осуществляется в соответствии с Федеральным законом РФ № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. "О бухгалтерском учете", Налоговым кодексом РФ, действующими законодательными и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в организациях РФ, а также внутренними нормативными документами.
Отражение хозяйственных операций на балансовых счетах производится на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н и рабочим Планом счетов, утвержденным Приказом по Обществу от 29.12.2000 № 1046. Дополнения и изменения в рабочий План счетов Общества, вносятся по мере необходимости.
Регистры бухгалтерского учета ведутся с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С 8.1.
Согласно учетной политики ООО Энерджи-НН" учет кредитов и займов осуществляется следующим образом:
К краткосрочной задолженности по полученным займам и кредитам относится задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. К долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам относится задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Общество учитывает находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев (в т. ч. и реструктуризированную задолженность по налогам, штрафам, пеням), в составе долгосрочной задолженности без перевода в состав краткосрочной.
К дополнительным затратам, производимым в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств относятся:
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
суммы, уплачиваемые за экспертизу договоров займа (кредитных договоров);
суммы, уплаченные по договорам страхования имущества, заложенного в обеспечение исполнения кредитных договоров, в случае, если страхование имущества является условием кредитного договора (договора займа);
другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
Включение дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, в прочие расходы, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.
Расходы по страхованию имущества, заложенного в обеспечение исполнительных кредитных договоров, отражаются на счете 97 "расходы будущих периодов" с последующим равномерным списанием в состав прочих расходов в течение срока действия договора страхования.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), признаются непосредственно связанными с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива при наличии в кредитном договоре указания объекта вложений во внеоборотные активы.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся к оплате процентов или дисконта включаются в состав прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, без предварительного учета как расходы будущих периодов. При этом:
сумма дисконта по выданным векселям включается в полном объеме в состав прочих расходов на дату выдачи векселя;
сумма процентов - ежемесячно в объеме причитающихся по условиям выдачи векселя.
Беспроцентные займы, предоставленные Обществом другим организациям, беспроцентные векселя, учитываются на счете 58 "Финансовые вложения". В отчетности беспроцентные займы и векселя отражаются в составе дебиторской задолженности.
Классификация финансовых вложений в ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ, на долгосрочные и краткосрочные осуществляется в зависимости от предполагаемого срока владения.
В бухгалтерском учете Общества РЕПО классифицируется как получение займа под выданное обеспечение.
Установить срок отчетности по суммам, выданным в подотчет в соответствии с внутренними нормативными документами Общества.
ООО "Энерджи-НН", согласно плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), для отражения информации по полученным краткосрочным кредитам и займам использует счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
К данному счету открыты субсчета:
66-1 - учет поступивших и погашенных сумм по краткосрочным кредитам или займам,
66-2 - учет начисленных и уплаченных процентов по краткосрочным кредитам или займам.
Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств). (Приложение В, Г) В бухгалтерском учете ООО "Энерджи-НН" отражает задолженность по краткосрочным заемным средствам следующим образом. Например: ООО "Энерджи-НН" в 2015г. заключило в ОАО "Петрокоммерц" договор № 279 от 01.02.2015г. на открытие кредитной линии в данном банке с суммой лимита 70 млн. руб. сроком 3 года под 11,5% годовых. Срок 1 транша составляет 90 дней. (Приложение Д)
Составим бухгалтерские записи. (табл.2)
Таблица 2 - Журнал хозяйственных операций ООО "Энерджи-НН"
| Дата | Корреспонденция счетов | Сумма, т. р. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |||
| Выписка банка от 05.02.2015 | 51 "Расчетные счета" | 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" | 20000 | Поступление денежных средств согл. договора № 279 от 01.02.2015г. |
| Платежное поручение № 359 от 31.01.2015 | 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" | 51 "Расчетные счета" | 191,7 | Погашение процентов по кредиту от ОАО "Банк ВТБ" по дог.31258/КР от 01.07.2014г. |
| Расчет процентов от 31.01.2015 | 91-2 "Прочие расходы" | 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" | 191,7 | Начислены проценты по договору 31258/КР от 01.07.2014г. |
| Платежное поручение № 512 от 28.02.2015 | 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" | 51 "Расчетные счета" | 21522 | Гашение кредита от ОАО "Банк ВТБ" по дог.31258/КР от 01.07.2014г. |
| Платежное поручение № 513 от 28.02.2015 | 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" | 51 "Расчетные счета" | 281 | Начислены проценты по договору 31258/КР от 01.07.2014г. |
| Платежное поручение № 743 от 07.03.2015 | 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" | 51 "Расчетные счета" | 3343 | Гашение кредита от ОАО "Петрокоммерц" по дог.279 от 01.02.2015г. |
| Платежное поручение № 744 от 07.03.2015 | 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" | 51 "Расчетные счета" | 19 | Погашение процентов по кредиту от ОАО "Петрокоммерц" по дог.279 от 01.02.2015г. |
Для наглядного представления платежные поручения по погашению суммы кредита и процентов по нему в ОАО "Банк ВТБ" по договору 31258/КР от 01.07.2014г. представлены в приложениях Е, Ж.
Для учета долгосрочных кредитов и займов ООО "Энерджи-НН" использует счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
К данному счету открыты субсчета:
67-1 - учет поступивших и погашенных сумм по долгосрочным кредитам или займам,
67-2 - учет начисленных и уплаченных процентов по долгосрочным кредитам или займам.
В бухгалтерском учете ООО "Энерджи-НН" отражает задолженность по долгосрочным заемным средствам следующим образом.
Например: У ООО "Энерджи-НН" в 2014г. был заключен с ОАО "Банк ВТБ" договор № 32712/КР от 01.10.2013г. на получение кредитных средств в данном банке с суммой 70 млн. руб. сроком 3 года под 14,5% годовых. Составим бухгалтерские записи. (табл.3)
Таблица 3 - Журнал хозяйственных операций ООО "Энерджи-НН"
| Дата | Корреспонденция счетов | Сумма, т. р. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |||
| Платежное поручение № 274 от 01.02.2015 | 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" | 51 "Расчетные счета" | 1414 | Полное гашение кредита от ОАО "Банк ВТБ" по дог.32712/КР от 01.10.2012г. |
Дата добавления: 2018-10-25; просмотров: 725; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!