Учет кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ или услуг
Если полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ), других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то затраты по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.
После получения организацией-заемщиком МПЗ и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием займов (кредитов), отражается в бухгалтерском учете в составе операционных расходов организации-заемщика (ПБУ 15/08).
Закрепленный в ПБУ 15/08 порядок напрямую корреспондирует с порядком учета процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения МПЗ, закрепленным в Положения по бухгалтерскому учету "Учет запасов" ПБУ 5/12. В соответствии с ПБУ 5/12 проценты по заемным средствам, начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, подлежат включению в фактическую себестоимость приобретенных МПЗ.
Пример 1
Фирма взяла кредит в банке в сумме 120 000 руб. сроком на 2 месяца с уплатой процентов по ставке 30% годовых. Сумма кредита поступила на счет фирмы 15 января 2013 г. Фирма возвратила кредит вместе с процентами за весь срок пользования заемными средствами 15 марта 2013 г.
|
|
|
Заемные средства были использованы фирмой для предварительной оплаты товаров. Оплата произведена 16 января 2013 г., а сами товары получены от поставщика 31 января 2013 г.
В бухгалтерском учете фирмы должны быть сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 66 - 120 000 руб. - получен кредит.
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 120 000 руб. - произведена предоплата за товары (в том числе НДС - 20 000 руб.).
Д-т сч. 60 К-т сч. 66 - 1677 руб. - проценты по кредитному договору за период с 15 по 31 января 2013 г. отнесены на увеличение дебиторской задолженности.
Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 101 677 руб. - оприходованы поступившие товары по фактической себестоимости, включающей в себя сумму процентов, начисленных до даты принятия их к учету (ПБУ 5/12).
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 20 000 руб. - НДС по приобретенным товарам.
Д-т сч. 91 К-т сч. 66 - 4142 руб. - проценты по кредитному договору за период с 1 февраля по 15 марта 2013 г. включены в состав операционных расходов.
Д-т сч. 66 К-т сч. 51 - 125 819 руб. - возврат кредита вместе с процентами.
Если заемные средства используются для предварительной (авансовой) оплаты работ (услуг), то суммы процентов, начисленные до даты выполнения работ (оказания услуг), в соответствии с ПБУ 15/08 относятся на увеличение дебиторской задолженности за эти работы (услуги). Ни в одном документе по бухучету нет указаний на то, что делать с этими суммами дальше. По мнению автора, эти суммы процентов следует относить на увеличение стоимости выполненных работ (оказанных услуг).
|
|
|
Учет кредитов и займов, направленных на приобретение и (или) строительство инвестиционного актива
Инвестиционный актив - это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство).
Для целей ПБУ 15/08 объекты основных средств, не требующие монтажа, инвестиционными активами не признаются. Бухгалтерский учет процентов по займам, использованным на приобретение таких основных средств, ведется в порядке, изложенном выше для случаев приобретения МПЗ и других ценностей.
Если полученные заемные средства используются организацией для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации.
Исключение из этого порядка составляют случаи, когда приобретаемый (строящийся) актив по правилам бухгалтерского учета амортизации не подлежит (ПБУ 15/08).
|
|
|
Условия включения затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива:
-возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
-фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
-наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
Включение затрат по полученным займам (кредитам) в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат (ПБУ 15/08):
- с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса);
- с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса) (ПБУ 15/08).
После этой даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав операционных расходов организации-заемщика.
|
|
|
Пример 2
Предприятие взяло кредит в банке в размере 1 000 000 руб. на строительство цеха. Кредит взят на 2,5 года с уплатой процентов по ставке 15% годовых. Сумма кредита поступила на счет предприятия 15 апреля 2012 г. Завершенный строительством цех был принят к учету в составе основных средств предприятия 15 января 2013 г.
В 2012 г. в учете предприятия должны быть сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 67 - 1 000 000 руб. - поступили заемные средства
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 1 000 000 руб. - перечислено подрядчику за выполнение работ по строительству цеха
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 1 000 000 руб. - отражена стоимость выполненных подрядных работ
Д-т сч. 08 К-т сч. 67 - 106 849 руб. - начислены проценты по кредиту за период с 16 апреля по 31 декабря 2012 г. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 260 = 106 849).
В январе 2013 г. в учете делаются проводки:
Д-т сч. 08 К-т сч. 67 - 12 740 руб. - начислены проценты по кредиту за январь 2013 г. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 31 = 12 740)
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - законченный строительством цех принят в состав основных средств предприятия по первоначальной стоимости, включающей в себя в том числе и сумму процентов по кредиту в размере 119 589 руб. (106 849 + 12 740 = 119 589).
В дальнейшем, до момента возврата кредита, начисленные проценты будут включаться в состав операционных расходов предприятия.
Так, по окончании I квартала 2013 г. предприятию необходимо отразить в учете проценты, начисленные за период с 1 февраля по 31 марта 2013 г.:
Д-т сч. 91 К-т сч. 67 - 24 247 руб. - проценты по кредиту включены в состав операционных расходов (1 000 000 х 0,15 : 365 х 59 = 24 247)
Так как строительство инвестиционных активов процесс достаточно длительный, то на практике нередко возникает ситуация, когда работы по строительству временно прекращаются. В этом случае необходимо руководствоваться ПБУ 15/08, который устанавливает:
-при прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном ПБУ 15/08;
-не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.
При использовании заемных средств для приобретения (строительства) инвестиционного актива необходимо учитывать следующие особенности.
1) Затраты по полученным займам (кредитам), связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на операционные расходы организации (ПБУ 15/08).
Так, например, если организация привлекает заемные средства для строительства жилого дома, то суммы процентов, начисляемых по этим заемным средствам, будут включаться в состав операционных расходов организации, поскольку в соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, по объектам жилищного фонда амортизация не начисляется.
2) Затраты по полученным займам (кредитам), связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (ПБУ 15/08).
Остановимся на этом вопросе подробнее.
На практике вполне реальна следующая ситуация. Организация берет заем (кредит) на оплату расходов, связанных с приобретением (сооружением) инвестиционного актива. По каким-либо причинам срок оплаты сдвигается, и у организации заемные средства "зависают" на счете и временно не используются. Для того чтобы снизить свои расходы на обслуживание этого займа (кредита), организация передает эти средства в заем стороннему лицу и получает за это проценты. Вот на эту сумму процентов и необходимо уменьшить затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива.
В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке. Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся не погашенными в течение отчетного периода. При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.
Дата добавления: 2018-10-25; просмотров: 372; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!