Розничная торговля на нескольких торговых объектах
Комментарий к письму Минфина России от 06.09.2011 N 03-11-06/3/99
Какой физический показатель применяется при исчислении суммы ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через арендованную площадь, на которой организован торговый объект с выделенным торговым залом и подсобными помещениями? Об этом вы узнаете из письма Минфина России и нашего комментария.
В письме затронут вопрос, связанный с исчислением суммы ЕНВД и определением величины физического показателя в отношении розничной торговли, осуществляемой через арендованное помещение. Специфика данной ситуации заключается в том, что организация применяет УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД. Кроме того, она арендует помещение с целью создания в арендованном помещении торгового объекта с выделенным торговым залом, подсобными и административными помещениями. В договоре субаренды указано, что помещение будет использоваться субарендатором в целях размещения торгового зала, двух подсобных помещений, и помещения бухгалтерии. Какую площадь необходимо учитывать для исчисления ЕНВД?
Определение физического показателя
Итак, система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м (ст. 346.26 НК РФ). При исчислении ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используется "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" (ст. 346.29 НК РФ).
|
|
|
Исчисление ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой налогоплательщиками в арендованном помещении, должно осуществляться исходя из размера этого помещения и данных о помещении, указанных в заключенном договоре аренды (письмо Минфина России от 28.12.2010 N 03-11-11/332).
Так, в письме Минфина России от 26.09.2011 N 03-11-11/243 обозначено, что исчисление суммы ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через арендованное помещение магазина, должно осуществляться с использованием физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".
Площадь торгового зала может быть определена на основании любых имеющихся у организации или предпринимателя документов на объект стационарной торговой сети, содержащих необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и др. документы).
|
|
|
Распределение площади при совмещении УСН и ЕНВД
Налогоплательщик применяет УСН и уплачивает ЕНВД, как при этом определить площадь торгового зала для целей определения налоговой базы по ЕНВД?
В письме Минфина России от 24.02.2011 N 03-11-11/43 специалисты дают разъяснения на примере аналогичной ситуации, когда налогоплательщик осуществлял розничную торговлю, облагаемую УСН и подпадающую под ЕНВД, на одной и той же площади торгового зала. Они ссылаются на то, что порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках УСН, и предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала (в кв. м), Налоговым кодексом РФ не определен. При работе на упрощенной системе налогообложения для целей исчисления налога существенны исключительно стоимостные результаты деятельности.
|
|
|
Поэтому при осуществлении на одной и той же площади торгового зала предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общую площадь торгового зала.
Розничная торговля на нескольких торговых объектах
Говоря о порядке расчета ЕНВД в отношении розничной торговли через арендованные объекты торговли, нельзя оставлять без внимания то, что для осуществления розничной торговли предприниматель арендует помещения в здании специализированного торгового комплекса. При этом предпринимателем организованы объекты торговли в арендованных помещениях на разных этажах торгового комплекса. В отношении каждого помещения заключен отдельный договор аренды. Площадь каждого помещения - менее 150 кв. м. Каждый из объектов торговли имеет:
- самостоятельный ассортимент товара;
- отдельный вход/выход;
- собственную контрольно-кассовую технику;
- обслуживающий персонал.
|
|
|
Как следует учитывать предпринимателю площадь торгового зала для целей ЕНВД: раздельно по каждому объекту торговли или как общую по всем объектам торговли?
Если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых объектов с площадью торгового зала не более 150 кв. м, которые относятся к одному магазину (павильону) и находятся в одном здании торгового комплекса, то для определения величины физического показателя при расчете суммы ЕНВД суммируется площадь всех торговых залов.
Если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых объектов с площадью торгового зала не более 150 кв. м, которые находятся в одном здании торгового комплекса, но являются самостоятельными магазинами (павильонами), то при расчете суммы ЕНВД учитывается площадь торгового зала по каждому магазину (павильону) в отдельности согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам. Такие выводы представлены в письмах Минфина России от 31.05.2011 N 03-11-11/143, от 03.08.2010 N 03-11-11/215, от 31.12.2010 N 03-11-11/335, ФНС России от 02.07.2010 N ШС-37-3/5778.
Нередко налоговые органы при этом указывают, что общая площадь торгового зала, используемая налогоплательщиком, арендующим несколько торговых объектов, превышает установленный максимум в 150 кв. м, если:
- вход в помещение магазинов общий;
- вывеска с одним основанием;
- магазины имеют одно складское помещение;
- номенклатура товара в магазинах идентична;
- помещения магазинов конструктивно не обособлены друг от друга.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 01.06.2011 N А53-16868/2010 считает, что претензия подлежит отклонению по следующим основаниям.
Налогоплательщику передано два помещения для использования под магазины, расположенные в одном здании.
Оценив представленный налогоплательщиком технический паспорт здания, суд сделал вывод о том, что каждое из переданных обществу помещений является обособленным объектом торговли, площадь которого не превышает 150 кв. м. Спорные помещения конструктивно обособлены, имеют четкие границы, каждый из магазинов оборудован контрольно-кассовыми аппаратами, зарегистрированными в установленном порядке, складским помещением, имеет свой штат сотрудников, бухгалтерский учет ведется раздельно по каждому объекту торговли.
Суд также указал, что нахождение принадлежащих обществу спорных торговых площадей в одном здании, имеющем общую вывеску, не свидетельствует о том, что предоставленные обществу в пользование в разное время и на разный срок помещения представляют собой единый торговый зал.
Таким образом, с использованием физического показателя "площадь торгового зала" производится исчисление суммы ЕНВД в отношении розничной торговли:
- осуществляемой через арендованную площадь, которая передается в субаренду для организации на ней торгового объекта с выделенным торговым залом, подсобными и административными помещениями;
- осуществляемой через арендованную в торговом центре торговую секцию с выделенной площадью торгового зала (зал "купли-продажи") и подсобным помещением, где складируются товары (письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-11-06/3/14);
- осуществляемой через торговые павильоны, а также через арендованную площадь торгового зала магазина (письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-11-11/310).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 256; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!