Международные договоры в системе источников налогового права Российской Федерации
Кроме внутреннего законодательства, огромное практическое значение имеют международные договоры по налоговым вопросам. Конституция РФ устанавливает приоритет международных соглашений перед внутренним законодательством: «Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора» (ч. 4 ст. 15).
Исходя из этого общего правила НК РФ установил, что «если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации» (ст. 7 НК РФ).
Советуем прочитать
«Налоговед». Ежемесячный журнал. Издается с 2004 г. при интеллектуальной и информационной поддержке юридической компании «Пепеляев Групп». Главный редактор С.Г. Пепеляев, издатель – ООО «Статус‑Кво97».
Правовой журнал публикует качественные научно‑практические материалы по самым актуальным проблемам налогообложения. Без ссылок на публикации «Налоговеда» не обходится ни одно серьезное научное исследование по налогово‑правовой тематике.
Требование законодательной формы установления, изменения и прекращения налоговых обязательств распространяется и на международные соглашения. С учетом ст. 57 Конституции РФ международные договоры по вопросам налогообложения могут применяться лишь после их ратификации Федеральным Собранием РФ. Применение соглашения, заключенного Правительством РФ без надлежащей ратификации, означало бы вторжение в компетенцию законодателя, так как помимо его воли изменялся бы порядок исполнения принятых законов о налогах.
|
|
|
Группы международных соглашений по налоговым вопросам
Можно выделить три группы международных соглашений по налоговым вопросам.
1. Акты, устанавливающие общие принципы налогообложения, такие, как Европейская социальная хартия (принята 18 октября 1961 г., вступила в действие в 1965 г.), Заключительный акт совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе (1975 г.) и др. Непосредственному применению эти акты не подлежат, содержащиеся в них принципы реализуются во внутреннем законодательстве.
2. Собственно налоговые соглашения. Эти дву‑ или многосторонние соглашения заключаются в целях избежания двойного налогообложения, недискриминации налогоплательщиков, ведущих хозяйственную деятельность на территории зарубежных стран, предотвращения уклонений от налогообложения.
|
|
|
В этой группе соглашений можно выделить три подгруппы.
Общие налоговые соглашения (договоры, конвенции). Они охватывают все вопросы, относящиеся к взаимоотношению государств по линии прямых налогов (налогов на доходы и на имущество) или косвенных налогов (например, таможенных тарифов).
Россия имеет более 50 соглашений, касающихся прямых налогов, и интенсивно проводит переговоры о заключении соглашений об избежании двойного налогообложения с рядом стран.
Ограниченные налоговые соглашения. Они посвящены либо отдельным налогам (например, соглашения о налогах на наследства, о налогах по социальному страхованию), либо налогообложению отдельных видов деятельности (например, соглашения об устранении двойного налогообложения морских и воздушных перевозок и т. п.).
Около 20 соглашений, касающихся транспортных перевозок, были заключены СССР с иностранными государствами. Россия – преемница этих договоренностей.
Другой пример – соглашения по вопросам налогообложения отдельных экономических программ. Так, Российской Федерацией и США заключено Соглашение от 17 апреля 1996 г. о предоставлении отсрочки уплаты налогов в связи с реализацией программ помощи, оказываемой Российской Федерации на безвозмездной основе Правительством Соединенных Штатов Америки.
|
|
|
Для гармонизации косвенного налогообложения большое значение имеет Соглашение от 25 ноября 1998 г. о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами – участниками Содружества Независимых Государств.
Соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам. Эти соглашения заключаются между налоговыми органами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля и т. п.
В условиях открытых границ внутри СНГ необходимость таких соглашений особенно остра. В 1994 г. Россией заключены первые такие соглашения с Узбекистаном, Арменией, Грузией. В дальнейшем соглашения были заключены и с другими странами.
3. Третью группу составляют различные международные соглашения, которые наряду с другими вопросами рассматривают вопросы налогового права. Так, соглашения об основах взаимоотношений между двумя государствами, как правило, включают вопрос о налоговом равноправии; соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений предусматривают взаимные налоговые льготы для дипломатических и консульских сотрудников. Большое значение имеют торговые договоры и соглашения, на основе которых устанавливается режим наибольшего благоприятствования для таможенных пошлин.
|
|
|
Особую подгруппу составляют договоры международных организаций и стран их базирования, которые также рассматривают вопросы освобождения этих организаций и их сотрудников от налогообложения в странах базирования.
Реализация международных договоров обеспечивается в том числе правом их участников обращаться в компетентные организации для разрешения споров о соблюдении договоренностей. Решения по таким спорам – важная часть международного права.
Большинство международных договоров о налогообложении устанавливают согласительные процедуры разрешения спорных вопросов. С этой целью определенные полномочия предоставляются финансовым или налоговым органам договаривающихся государств.
Контрольные тесты
Выберите правильный или наиболее полный ответ{177}.
1. Налоговое законодательство включает:
а) законы и указы Президента РФ;
б) нормативные правовые акты высших органов власти и управления РФ и субъектов Федерации;
в) законы и иные нормативные правовые акты законодательных (представительных) органов всех уровней.
2. Органы исполнительной власти полномочны издавать нормативные правовые акты по вопросам налогообложения и сборов в случаях, когда:
а) обнаружен пробел в урегулировании каких‑либо отношений;
б) законодатель делегировал им полномочия специальным указанием в законе;
в) бюджетный дефицит превысит показатель, установленный Бюджетным кодексом РФ.
3. Представительный орган может делегировать органу исполнительной власти право установить:
а) налог;
б) налог или сбор;
в) отдельные элементы юридического состава налога.
4. Федеральные налоги могут быть установлены только:
а) федеральным законом;
б) актом Федерального Собрания РФ;
в) федеральным законом или всероссийским референдумом.
5. Заключение Правительства РФ о законопроекте требуется, если законопроект касается:
а) введения и отмены налога, освобождения от его уплаты;
б) налогов – источников федерального бюджета;
в) налогообложения физических лиц.
6. В отношении законопроектов о налогах и сборах Конституция РФ допускает:
а) только правительственную инициативу;
б) только парламентскую инициативу;
в) смешанную инициативу.
7. Рассмотрение законов о федеральных налогах и сборах в Совете Федерации:
а) обязательная стадия законотворческого процесса;
б) проводится по инициативе Совета Федерации;
в) проводится по инициативе Государственной Думы.
8. Проведение референдума по вопросам местного налогообложения и сборов:
а) допускается, если это не противоречит уставу муниципального образования;
б) допускается по вопросам разового добровольного внесения средств (самообложение);
в) не допускается ни в каких случаях.
9. Конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законам, устанавливающим:
а) новые налоги;
б) новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков;
в) новые налоги или изменяющим условия взимания существующих налогов.
10. Придание законам о налогах обратной силы означает принятие закона:
а) по истечении срока уплаты налога;
б) после совершения событий или действий, в результате которых возникла обязанность уплатить налог;
в) после представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации или расчета налога.
11. Акты законодательства, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушения налогового законодательства:
а) могут иметь обратную силу по указанию законодателя;
б) не могут иметь обратной силы;
в) имеют обратную силу во всех случаях.
12. Акты законодательства, снижающие размеры ставок налогов и сборов:
а) могут иметь обратную силу по указанию законодателя;
б) не могут иметь обратной силы;
в) имеют обратную силу во всех случаях.
13. Федеральные законы, устанавливающие новые налоги или сборы, могут вступать в силу:
а) не ранее срока наступления нового налогового периода;
б) не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия;
в) не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
14. Законы, изменяющие условия взимания установленных налогов, могут вступать в силу:
а) не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования;
б) не ранее 1‑го числа очередного налогового периода и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования;
в) не ранее 1‑го числа очередного налогового периода и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования, если иное не предусмотрено законодателем.
15. Отправной момент толкования закона о налогах и сборах:
а) первичность собственности;
б) цель принятия закона;
в) конституционный принцип всеобщности налогообложения.
16. Включение норм о налогообложении в законы РФ, не посвященные в целом налогообложению:
а) не допускается, так как противоречит Конституции РФ;
б) допускается в случаях, прямо предусмотренных НК РФ;
в) допускается, так как не противоречит Конституции РФ.
17. Налоговый кодекс РФ признается:
а) специальным налоговым кодексом;
б) общим налоговым кодексом;
в) смешанным налоговым кодексом.
18. Законы субъектов Федерации о налогах и сборах принимаются:
а) в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, закрепленными в Налоговом кодексе РФ;
б) в соответствии с общими принципами и процедурами, закрепленными в Налоговом кодексе РФ;
в) в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
19. Постановления Правительства РФ по вопросам налогообложения:
а) не относятся к налоговому законодательству;
б) относятся к налоговому законодательству только в тех случаях, когда они приняты на основе делегированных полномочий;
в) относятся к налоговому законодательству только в тех случаях, когда они приняты по вопросу, не урегулированному федеральным законом.
20. Федеральные органы исполнительной власти издают нормативные правовые акты по вопросам налогообложения и сборов:
а) в случае выявления пробела или иных неустранимых противоречий и неясностей в законе о налоге или сборе;
б) в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
в) в случае необходимости обеспечить выполнение закона о налоге или сборе.
21. Подзаконные нормативные акты, издаваемые в развитие законов и имеющие целью обеспечить их выполнение, издаются:
а) на основании и в соответствии с законодательством;
б) исполнительным органом соответствующего уровня на основании компетенции, определенной ему законом;
в) исполнительным органом соответствующего уровня на основании делегированных ему полномочий.
22. Постановление Правительства РФ по вопросам налогообложения, принятое на основании делегированных полномочий, вступает в действие:
а) после принятия Федеральным Собранием РФ постановления о его одобрении;
б) если в течение одного месяца с момента его официального опубликования Федеральное Собрание РФ не примет постановления об отмене акта Правительства РФ;
в) в течение установленного срока после официального опубликования, если в самом постановлении не определен иной порядок вступления в действие.
23. Налогоплательщики обязаны соблюдать требования принятых налоговыми органами актов:
а) о методах исчисления и порядке уплаты налогов и сборов;
б) о единообразном применении законодательства о налогах и сборах;
в) о формах заявлений о постановке на учет в налоговые органы, расчетов по налогам и налоговых деклараций, порядке их заполнения.
24. Правоохранительные органы:
а) не обладают полномочиями издания обязательных для исполнения налогоплательщиками нормативных актов;
б) обладают полномочиями издания обязательных для исполнения налогоплательщиками нормативных актов по вопросам представления отчетности и других документов, необходимых для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов;
в) обладают полномочиями издания обязательных для исполнения налогоплательщиками нормативных актов по вопросам форм документов, порядка их хранения и выдачи, если эти документы необходимы для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов.
25. Правовые позиции Конституционного Суда РФ по вопросам налогообложения и сборов выражены в форме:
а) основных принципов налогообложения и сборов;
б) определения новых правил налогообложения взамен признанных не соответствующими Конституции РФ;
в) фрагмента резолютивной части постановления Конституционного Суда РФ о признании правовой нормы, не соответствующей Конституции РФ.
26. Если международный договор Российской Федерации устанавливает иные правила налогообложения, чем предусмотренные законом, то:
а) во всех случаях применяются правила международного договора;
б) правила международного договора применяются, если он является актом, последним по времени принятия;
в) если в договоре предусмотрен его приоритет над национальными законами.
27. Положения международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения могут применяться после:
а) официального опубликования текста договора;
б) ратификации договора;
в) принятия закона, акцептирующего нормы договора.
28. Ограниченными налоговыми соглашениями называют международные договоры по вопросам налогообложения:
а) закрытые для присоединения других стран, не подписавших договор в момент принятия;
б) посвященные отдельным налогам;
в) посвященные отдельным налогам либо налогообложению отдельных видов деятельности.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 2207; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!