ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ,
НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС
Ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок предусмотрена в ст. 119 НК РФ. По общему правилу ответственность за непредставление декларации по НДС наступает, если она не подана или подана позднее 25-го <1> числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 119, п. 5 ст. 174 НК РФ).
--------------------------------
<1> Такой срок подачи декларации введен с 1 января 2015 г. (пп. "в" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До 2015 г. срок подачи декларации по НДС - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ в редакции до 2015 г.).
Кроме того, с 1 января 2015 г. нарушение правила о представлении декларации по НДС в электронной форме квалифицируется как непредставление декларации (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ). Это означает, что организации и индивидуальные предприниматели, подавшие (начиная с 1 января 2015 г.) декларацию по НДС на бумажном носителе в случаях, когда п. 5 ст. 174 НК РФ установлена обязанность представить ее в электронной форме, будут привлекаться к ответственности по ст. 119 НК РФ. Ответственность, предусмотренная в ст. 119.1 НК РФ, в этих случаях применяться не должна. Иной подход будет противоречить принципу недопустимости повторного привлечения к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п. 2 ст. 108 НК РФ).
|
|
|
Статья 119 НК РФ предусматривает санкцию в виде штрафа, который рассчитывается в процентах от не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании соответствующей декларации. Величина штрафа составляет 5% этой суммы за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления декларации. Причем штраф по ст. 119 НК РФ может составить не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
Минимальный штраф в размере 1000 руб. с вас могут взыскать, даже если недоимка по НДС либо сумма налога к уплате отсутствует, но декларация представлена с опозданием (абз. 3 п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). На возможность взыскания минимального штрафа при полной и своевременной уплате налога указывают и официальные органы (Письма Минфина России от 21.10.2010 N 03-02-07/1479, ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).
За нарушение установленных сроков представления декларации должностные лица организации также могут быть привлечены к административной ответственности в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ в виде предупреждения или штрафа в размере от 300 до 500 руб.
Следует учитывать, что помимо налоговой и административной ответственности в виде штрафа при задержке подачи налоговой декларации более чем на 10 рабочих дней налоговые органы могут приостановить операции на ваших счетах в банке и переводы электронных денежных средств (п. 3 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
|
|
|
Ответственность (штраф) за нарушение срока представления налоговой декларации (несвоевременное представление, непредставление) до 2 сентября 2010 г.
До внесения изменений Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ в ст. 119 НК РФ размер ответственности за непредставление декларации в срок зависел от количества дней просрочки.
Так, при представлении декларации с опозданием не более чем на 180 рабочих дней на налогоплательщика мог быть наложен штраф. Размер штрафа - 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Если же декларация представлялась с опозданием более чем на 180 рабочих дней, то штраф составлял 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).
|
|
|
Стоит отметить, что применение норм ст. 119 НК РФ вызывало много вопросов. Например, при несвоевременном представлении декларации, на основании которой сумма налога к уплате была равна нулю, по мнению ВАС РФ и нижестоящих судов, неправомерно было налагать штраф по п. 2 ст. 119 НК РФ. Ведь в этом случае исчислить его сумму не представлялось возможным (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06, ФАС Северо-Западного округа от 19.07.2010 N А44-6756/2009, ФАС Московского округа от 08.12.2009 N КА-А41/13351-09).
Однако среди судов встречалось и другое мнение. Оно сводилось к тому, что в ст. 119 НК РФ был установлен нижний предел штрафа в размере 100 руб. за несвоевременное представление декларации и его нужно было уплатить, даже если в декларации сумма налога к уплате была равна нулю (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.03.2006, 16.03.2006 N Ф03-А51/06-2/556).
Нижестоящие суды часто применяли указанную позицию Президиума ВАС РФ и в отношении ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, несмотря на то что в этом пункте был указан минимальный размер штрафа. Иными словами, они освобождали налогоплательщика от штрафа, если сумма налога к уплате равна нулю и просрочка сдачи декларации менее 180 дней (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 N А26-10911/2009, от 21.01.2010 N А26-5190/2009, от 30.06.2009 N А26-7635/2008).
|
|
|
При этом ряд арбитражных судов, включая ВАС РФ, полагали, что налогоплательщик должен уплатить минимальный штраф в размере 100 руб. за несвоевременное представление "нулевой" декларации в случае применения ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 418/10, ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2011 N А26-5027/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.2010 N А27-21132/2009).
Штраф за непредставление декларации рассчитывался исходя из суммы налога, фактически подлежавшей уплате в бюджет. Поэтому, даже если вы ошибочно указали в поданной с опозданием декларации 0 или другую заниженную сумму НДС к уплате, штраф все равно нужно было заплатить в полном объеме (Постановления Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 543/07, ФАС Волго-Вятского округа от 25.07.2008 N А29-288/2008).
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ (ШТРАФ)
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 147; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!