ОФОРМЛЕНИЕ ПРЕЖНИХ (СТАРЫХ) СЧЕТОВ-ФАКТУР
СТОРОНАМИ ПОСРЕДНИЧЕСКОГО ДОГОВОРА (АГЕНТИРОВАНИЯ,
КОМИССИИ, ПОРУЧЕНИЯ, ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ)
В СООТВЕТСТВИИ С ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ N 914
При совершении облагаемых НДС операций налогоплательщик обязан составить счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) либо получения предоплаты в счет предстоящих поставок.
Чтобы выяснить, кем и как выставляются счета-фактуры при осуществлении посреднических операций в ситуации, когда товары (работы, услуги) приобретаются или реализуются посредником в интересах заказчика, нужно обратиться к Правилам, утвержденным Постановлением N 914. В них определен порядок составления счетов-фактур (в том числе и по посредническим сделкам), а также описаны правила регистрации счетов-фактур в книгах продаж и книгах покупок посредника и заказчика посреднических услуг.
При получении авансов по посредническим операциям выставлять "авансовые" счета-фактуры необходимо по аналогии с "отгрузочными" (п. 24 Правил, утвержденных Постановлением N 914, Письма Минфина России от 13.03.2009 N 03-07-09/09, от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
Примечание
О том, в каком порядке по прежним правилам выставлялись счета-фактуры при получении предварительной оплаты, вы можете узнать в разд. 22.3.5.3 "Выставление (заполнение) счетов-фактур по операциям с предоплатой согласно прежним (старым) Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914".
|
|
|
Дополнительные разъяснения порядка выставления счетов-фактур посредниками содержит Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость", в котором обобщены и конкретизированы положения Правил, утвержденных Постановлением N 914.
Согласно указанным документам возможны два варианта выставления посредником и заказчиком счетов-фактур при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг) в зависимости от того, в каком порядке посредник действует во взаимоотношениях с третьим лицом (от своего имени или от имени заказчика).
Далее рассмотрим, как оформляются счета-фактуры в каждом из возможных случаев.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 28.5.1. Оформление прежних (старых) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) от имени заказчика посреднических услуг >>>
разд. 28.5.2. Оформление прежних (старых) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) от имени посредника >>>
разд. 28.5.3. Оформление прежних (старых) счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени заказчика посреднических услуг >>>
|
|
|
разд. 28.5.4. Оформление прежних (старых) счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника >>>
ОФОРМЛЕНИЕ ПРЕЖНИХ (СТАРЫХ) СЧЕТОВ-ФАКТУР
ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
ОТ ИМЕНИ ЗАКАЗЧИКА ПОСРЕДНИЧЕСКИХ УСЛУГ
Рассмотрим порядок оформления счетов-фактур в случае, когда посредник реализует товары (работы, услуги) от имени заказчика.
| Заказчик | Посредник |
| 1. Выставляет счет-фактуру покупателю. 2. Регистрирует его в книге продаж и журнале выставленных счетов-фактур. 3. Получает от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в книге покупок и журнале полученных счетов-фактур | 1. Получает от заказчика счет-фактуру, который в книге покупок не регистрирует. 2. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Регистрирует его в книге продаж и журнале выставленных счетов-фактур |
Заказчики в данном случае выставляют счета-фактуры в адрес покупателей в общеустановленном порядке как при получении предоплаты в счет предстоящих поставок, так и при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (абз. 1 п. 4)).
|
|
|
Отметим, что посредники, которые реализуют товары (работы, услуги), имущественные права от имени заказчика, не должны выставлять счета-фактуры покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав. На это указал Минфин России в Письмах от 12.10.2010 N 03-07-09/45, от 10.03.2009 N 03-07-09/06. Если посредник все же выставит счет-фактуру, то сумму НДС, отраженную в нем, покупатель не сможет принять к вычету.
На практике нередко по посредническим договорам, в которых посредник действует от имени заказчика, техническая работа по выставлению счетов-фактур покупателям лежит именно на посреднике. Заказчик в этом случае выдает работникам посредника доверенности для оформления счетов-фактур (п. 6 ст. 169 НК РФ). По одному экземпляру каждого выставленного счета-фактуры посредник передает заказчику в порядке и сроки, которые определены договором между ними.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 165; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!