ЕСЛИ ИМУЩЕСТВО ВПОСЛЕДСТВИИ ПРОДАНО
Обратите внимание!
Приведенные в настоящем разделе официальные Письма контролирующих органов были изданы в период действия положений ст. 220 НК РФ в предыдущей редакции. Однако изменения, внесенные в указанную статью Законом N 212-ФЗ и вступившие в силу с 2014 г., не затронули рассмотренного в нем вопроса. Полагаем, что все приведенные комментарии актуальны и для применения действующей ст. 220 НК РФ.
Встречаются ситуации, когда налогоплательщики до того момента, как заявят право на вычет, продают имущество. Несмотря на это, права на вычет они не теряют. Как отмечают контролирующие органы, возможность использования вычета связана лишь с фактом осуществления расходов на приобретение имущества и не зависит от нахождения недвижимости в собственности в дальнейшем (Письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-04-05/5-704, от 18.02.2009 N 03-04-05-01/65, ФНС России от 08.10.2012 N ЕД-4-3/16925@, УФНС России по г. Москве от 10.03.2011 N 20-14/4/21882@, от 31.12.2010 N 20-14/4/138478@).
Причем это справедливо и в том случае, когда в одном налоговом периоде налогоплательщик приобрел новую квартиру и продал ее (Письмо Минфина России от 29.04.2010 N 03-04-05/9-239).
Например, В.А. Гудков приобрел квартиру в 2012 г. и в том же году продал ее. В 2013 г. он задекларирует доход от продажи квартиры и помимо имущественного вычета в связи с ее продажей заявит вычет в связи с приобретением жилья. К декларации В.А. Гудков приложит копию свидетельства о государственной регистрации права с отметкой "право собственности прекращено", договор купли-продажи объекта, передаточный акт и платежные документы.
|
|
|
Указанный порядок применяется и к использованию остатка имущественного вычета в течение последующих налоговых периодов. Так, право использовать остаток вычета не прекращается, даже если впоследствии вы не будете собственником имущества (Письма Минфина России от 31.01.2012 N 03-04-05/5-90, от 18.02.2009 N 03-04-05-01/66 (п. 2), от 26.12.2008 N 03-04-05-01/481 (п. 1), ФНС России от 09.03.2007 N 04-2-03/17).
Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.07.2005 N А31-9218/4, от 23.05.2005 N А31-6671/1).
ЕСЛИ ВЫЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ
ИЗ-ЗА ОТСУТСТВИЯ ДОХОДОВ, ОБЛАГАЕМЫХ НДФЛ ПО СТАВКЕ 13%
По общему правилу, если имущественные налоговые вычеты, предоставляемые на основании пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не могут быть использованы налогоплательщиком полностью из-за недостаточности доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, их остаток можно перенести на последующие налоговые периоды до полного их использования (п. 9 ст. 220 НК РФ).
Например, Р.И. Гусев в 2014 г. приобрел квартиру за 4 500 000 руб. Облагаемые НДФЛ доходы за 2014 г. составили 720 000 руб. Следовательно, в 2014 г. Р.И. Гусев может использовать имущественный вычет в размере 720 000 руб. Остаток вычета в размере 1 280 000 руб. (2 000 000 руб. - 720 000 руб.) может быть использован в будущем.
|
|
|
Ограничений по продолжительности периода (количеству лет), в течение которого можно использовать остаток вычета, Налоговый кодекс РФ не предусматривает.
В то же время, по мнению Минфина России, при использовании остатка вычета следует учитывать правила п. 7 ст. 78 НК РФ, согласно которым срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного налога ограничен тремя годами. Следовательно, недоиспользованный вычет вы можете получить за три года, предшествующие году, в котором вы его заявляете (Письма Минфина России от 21.12.2011 N 03-04-05/5-1087, от 24.11.2011 N 03-04-05/7-938).
Например, Н.С. Иванов получил часть вычета в связи с приобретением квартиры по доходам за 2009 г. За остатком вычета он обратился в налоговую инспекцию только в 2014 г. Следовательно, применить его Н.С. Иванов может только в отношении доходов, полученных в течение 2011 - 2013 гг. Получить вычет за 2010 г., по мнению Минфина России, нельзя.
Следует отметить, что право на использование остатка вычета сохраняется, даже если впоследствии вы не будете являться собственником имущества (например, продадите его) (Письма УФНС России по г. Москве от 25.02.2011 N 20-14/4/017450@, от 10.09.2010 N 20-14/4/095668@).
|
|
|
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.3.2.10 "Если имущество впоследствии продано".
Также на возможность получения неиспользованного остатка имущественного вычета не влияет, например, перевод жилого помещения в нежилое (Письмо Минфина России от 19.11.2009 N 03-04-05-01/815).
ПЕРЕНОС ОСТАТКА ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ
НА ПРЕДШЕСТВУЮЩИЕ НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ ПЕНСИОНЕРАМИ
Особый порядок переноса остатка имущественных налоговых вычетов установлен для лиц, получающих пенсии.
Согласно п. 10 ст. 220 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2014 г., налогоплательщики, которые получают пенсии, могут переносить возникшие у них остатки вычетов, предоставляемых на основании пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, на предшествующие налоговые периоды. Перенос может быть осуществлен на три налоговых периода, непосредственно предшествующих тому, в котором образовался остаток вычетов.
Следует обратить внимание, что существующие положения ст. 220 НК РФ не содержат такого условия для переноса вычетов на прошлые периоды, как отсутствие доходов, облагаемых по ставке НДФЛ 13%. Это означает, что правом на перенос остатка вычетов может воспользоваться и работающий пенсионер. См., например, Письма Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-07/17776 (направлено Письмом ФНС России от 28.04.2014 N БС-4-11/8296@), от 21.02.2014 N 03-04-05/7402, от 08.08.2013 N 03-04-05/32020.
|
|
|
Причем в Письме Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-07/17776 (направлено Письмом ФНС России от 28.04.2014 N БС-4-11/8296@) содержится разъяснение о том, что возможность переноса на предшествующие налоговые периоды остатка имущественного вычета не поставлена в зависимость от момента приобретения объекта недвижимого имущества либо момента его оформления в собственность налогоплательщика.
Положения ст. 220 НК РФ, действовавшие до 2014 г., тоже предоставляли пенсионерам возможность перенести на прошлые налоговые периоды остаток неиспользованного имущественного вычета, однако для этого необходимо было соблюдение условия - отсутствие доходов, облагаемых по ставке 13% (абз. 3 п. 3 ст. 210 и абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.).
Примечание
Подробнее о действовавших до 2014 г. правилах переноса остатка имущественного вычета пенсионерами читайте в разд. 3.3.2.11.1.1 "Перенос остатка имущественного вычета по НДФЛ на предшествующие налоговые периоды пенсионерами по правилам, действовавшим до 2014 г.".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 255; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!