СИТУАЦИЯ: Взаимозависимость физических лиц при получении имущественного вычета до 2012 г.
До 2012 г. имущественный вычет не предоставлялся, если сделку купли-продажи имущества совершали между собой физические лица, являющиеся взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ (абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Физические лица признавались взаимозависимыми в следующих ситуациях:
1) одно физическое лицо подчинялось другому по должностному положению (пп. 2 п. 1 ст. 20 НК РФ);
2) физические лица состояли в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого в соответствии с семейным законодательством РФ (пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ, Письма Минфина России от 15.07.2011 N 03-04-05/7-517, от 13.04.2011 N 03-04-05/7-251, УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 N 20-14/4/087705, от 09.06.2010 N 20-14/4/060999@, Определение Конституционного Суда РФ от 25.11.2010 N 1557-О-О).
Например, В.Г. Симонов по договору купли-продажи продал своему сыну А.В. Симонову квартиру. На основании ст. 14 СК РФ данные лица находятся в отношениях родства. В связи с этим они признавались взаимозависимыми согласно пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ. Поэтому в данном случае имущественный вычет не применялся.
В понятие "отношения свойства" контролирующие органы включали отношения, возникающие между супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов (Письма Минфина России от 15.02.2013 N 03-04-05/9-107, от 03.09.2012 N 03-04-05/9-1043, от 26.07.2012 N 03-04-05/9-899, от 10.05.2012 N 03-04-05/9-614, от 31.01.2012 N 03-04-08/9-12 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 19.04.2012 N ЕД-4-3/6609@), от 04.08.2011 N 03-02-08/86, от 08.09.2010 N 03-04-05/5-527, УФНС России по г. Москве от 09.06.2010 N 20-14/4/060999@).
|
|
|
Взаимозависимость физических лиц могла быть установлена и по иным основаниям, но только судом и если отношения между ними способны были повлиять на результаты сделок (п. 2 ст. 20 НК РФ).
По мнению контролирующих органов, имущественный вычет не предоставлялся в любом случае, если лица являлись взаимозависимыми. Причем не имело значения, повлияла взаимозависимость на условия и экономические результаты сделки (отличие цены и условий договора от рыночных цен и условий и т.п.) или нет.
Такая позиция изложена в Письмах Минфина России от 24.03.2010 N 03-04-05/9-126, от 03.02.2010 N 03-04-05/7-27 и ФНС России от 04.09.2008 N 3-5-03/477@ в отношении использования вычета лицами, которые состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, попечителя и опекаемого.
СИТУАЦИЯ: Взаимозависимость лиц при получении имущественного вычета до 2008 г.
До 2008 г. вопрос применения вычета взаимозависимыми лицами разрешался следующим образом.
Согласно редакции абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, которая действовала до 2008 г., при определении взаимозависимости физических лиц нужно было применять п. 2 ст. 20 НК РФ. А в соответствии с данным пунктом взаимозависимость устанавливалась судом в том случае, если отношения между лицами оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей). Например, цена сделки существенно отклонялась от среднерыночной цены или продавец сохранял за собой право пользования жильем, являющимся предметом сделки. Только в этом случае имущественный вычет не предоставлялся (Письма ФНС России от 21.09.2005 N 04-2-02/378@, УМНС России по г. Москве от 13.11.2002 N 27-08н/54581).
|
|
|
В то же время, по мнению Минфина России, вычет не должен был предоставляться независимо от результатов сделки (Письма от 30.03.2010 N 03-04-05/7-145, от 27.07.2005 N 03-05-01-04/250). Однако на практике до 2008 г. вычет предоставляли.
КАК И В КАКОМ РАЗМЕРЕ МОЖНО ПОЛУЧИТЬ
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ ПРИ ПОКУПКЕ
НЕДВИЖИМОСТИ (ЖИЛЬЯ) В ОБЩУЮ ДОЛЕВУЮ СОБСТВЕННОСТЬ
Нередко объекты недвижимости (жилые помещения, земельные участки) приобретаются в общую долевую собственность двух, трех и более граждан (п. п. 1, 2 ст. 244 ГК РФ).
Как в такой ситуации определить, в каком размере полагаются имущественные налоговые вычеты, предоставляемые на основании пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, каждому из сособственников?
|
|
|
Рассмотрение вопроса начнем с анализа изменений, внесенных в ст. 220 НК РФ Законом N 212-ФЗ и действующих с 1 января 2014 г.
До 2014 г. в абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ содержалось положение, что в таких ситуациях размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) в приобретенном имуществе.
Примечание
Подробнее об этом читайте в разд. 3.3.2.7.1 "Распределение суммы имущественного вычета по НДФЛ при приобретении жилья в общую долевую собственность по правилам, действовавшим до 2014 г.".
В действующей с 1 января 2014 г. редакции ст. 220 НК РФ такое правило отсутствует.
Согласно пп. 3 п. 1 и пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет на приобретение (строительство) жилья, приобретение земельных участков предоставляется налогоплательщику в размере его фактических затрат на такое строительство (приобретение), но не более 2 000 000 руб.
Учитывая изложенное, при покупке двумя и более лицами имущества в общую долевую собственность вычет в сумме своих фактических расходов, но в пределах 2 000 000 руб. может получить каждый из сособственников.
|
|
|
К такому выводу приходит и Минфин России в Письме от 19.08.2013 N 03-04-05/33728.
Например, брат и сестра А.П. Фролов и М.П. Фролова в 2014 г. приобрели квартиру стоимостью 4 500 000 руб. в общую равнодолевую собственность. Каждый из них вправе заявить вычет в сумме 2 000 000 руб.
Следует помнить, что каждый из совладельцев заявляет вычет в сумме своих собственных расходов (Письма Минфина России от 28.10.2013 N 03-04-05/45699, от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@)).
Например, брат и сестра Н.П. Тимофеев и Е.П. Тимофеева в 2014 г. приобрели квартиру стоимостью 4 500 000 руб. в общую долевую собственность. При этом Н.П. Тимофееву принадлежит 1/3 доля в квартире (его затраты на приобретение составили 1 500 000 руб.). Е.П. Тимофеевой принадлежат 2/3 доли (ее расходы составили 3 000 000 руб.).
Н.П. Тимофеев заявит вычет в сумме 1 500 000 руб.
Е.П. Тимофеева заявит вычет в сумме 2 000 000 руб.
Аналогичным образом следует определять и размер вычета, предоставляемого сособственникам имущества, по сумме процентов, уплаченных по займам и кредитам (пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ). Только ограничение суммы вычета в данном случае составляет 3 000 000 руб. для каждого из них (п. 4 ст. 220 НК РФ). См., например, Письмо Минфина России от 30.12.2013 N 03-04-05/58429.
Однако приведенный порядок получения имущественных налоговых вычетов при приобретении имущества в общую долевую собственность применяется только теми налогоплательщиками, у которых право на вычет возникло не ранее 2014 г.
Дело в том, что изменения, внесенные в ст. 220 НК РФ Законом N 212-ФЗ, применяются к правоотношениям, возникшим после вступления его в силу, т.е. после 1 января 2014 г. (п. 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).
Согласно разъяснениям контролирующих органов под правоотношениями по предоставлению имущественного налогового вычета понимается возникновение права на вычет у налогоплательщика (см., например, Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@)).
Примечание
Подробнее о том, когда у налогоплательщика возникает право на вычет при приобретении (строительстве) жилья, приобретении земельных участков, читайте в разд. 3.3.2.3.1 "Когда возникает право на имущественный вычет по НДФЛ в сумме расходов на приобретение (строительство) жилья, земельных участков".
Если право на вычет возникло (соответствующие документы получены) до 2014 г., на плательщика не распространяются обновленные положения ст. 220 НК РФ.
В данном случае применяются положения абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г. Размер вычета придется распределить между совладельцами в соответствии с их долями в приобретенном имуществе.
Например, в 2013 г. мать и дочь приобрели квартиру за 5 000 000 руб. в общую равнодолевую собственность и получили свидетельства о регистрации прав.
Право на вычет у них возникло до 2014 г.
В 2014 г. они подают в инспекцию налоговые декларации с целью получения имущественных вычетов. Каждая из них вправе заявить вычет не более 1 000 000 руб. (Письмо Минфина России от 09.08.2013 N 03-04-05/32363).
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 403; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!