НА ВЫПЛАТУ НАДБАВОК (ДОПЛАТ),
СВЯЗАННЫХ С РЕЖИМОМ РАБОТЫ И УСЛОВИЯМИ ТРУДА,
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
На практике нередко встречаются ситуации, когда режим работы и (или) условия труда в организации являются специфическими и отклоняются от нормальных. Это может быть обусловлено территориальным местонахождением организации, особенностями производства, характером работы и иными подобными факторами.
В таких условиях организации выплачивают своим работникам компенсации (как правило, в виде надбавок к тарифным ставкам и окладам). Причем в некоторых случаях это является прямой обязанностью работодателя, предусмотренной законодательством. Также работодатель может выплачивать подобные надбавки и по собственной инициативе (ст. 135 ТК РФ).
Согласно п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда для целей налогообложения относятся надбавки к тарифным ставкам и окладам, которые применяются для того, чтобы компенсировать сотрудникам (п. 3 ст. 255 НК РФ):
- работу в ночное время;
- работу в многосменном режиме;
- совмещение профессий;
- расширение зон обслуживания;
- работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда;
- сверхурочную работу;
- работу в выходные и праздничные дни.
Размеры таких надбавок, как правило, трудовым законодательством не ограничены. Поэтому организация может установить их самостоятельно. В большинстве случаев надбавки к заработной плате назначают в процентах от дневной ставки или месячного оклада сотрудника.
|
|
|
Для включения этих выплат в состав расходов на основании п. 3 ст. 255 НК РФ необходимо, чтобы они производились в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если же налогоплательщик устанавливает надбавки по собственной инициативе, их можно учесть на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. При этом важно помнить, что соответствующие расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). А порядок начисления и выплаты надбавок должен быть закреплен в коллективном и (или) трудовых договорах.
Далее в настоящем разделе мы подробно рассмотрим различные виды компенсационных надбавок и порядок их учета для целей налогообложения прибыли организаций.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 27.7.1. Расходы на выплату надбавки за допуск к секретным сведениям, составляющим государственную тайну, и работу с ними (надбавки за секретность) для целей налогообложения прибыли >>>
разд. 27.7.2. Расходы на выплату надбавки за вахтовый метод работы для целей налогообложения прибыли >>>
разд. 27.7.3. Расходы на выплату надбавки (доплаты) за вредные и (или) опасные условия труда для целей налогообложения прибыли >>>
|
|
|
разд. 27.7.4. Расходы на оплату труда в выходные, нерабочие праздничные дни для целей налогообложения прибыли >>>
разд. 27.7.5. Расходы на оплату сверхурочной работы для целей налогообложения прибыли >>>
разд. 27.7.6. Расходы на оплату труда за работу в ночное время (ночную смену) для целей налогообложения прибыли >>>
РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ НАДБАВКИ ЗА ДОПУСК
К СЕКРЕТНЫМ СВЕДЕНИЯМ,
СОСТАВЛЯЮЩИМ ГОСУДАРСТВЕННУЮ ТАЙНУ,
И РАБОТУ С НИМИ (НАДБАВКИ ЗА СЕКРЕТНОСТЬ)
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Сотрудники организаций в силу своих должностных обязанностей могут иметь допуск и работать со сведениями, составляющими государственную тайну <10>. Как правило, это работники государственных учреждений - унитарных предприятий, а также организаций, выполняющих работы по госзаказу.
--------------------------------
<10> Понятие государственной тайны, порядок доступа к ней и обеспечение ее защиты регулируются положениями Закона РФ от 21.07.1993 N 5485-1 "О государственной тайне" (далее - Закон N 5485-1).
В силу ст. 21 Закона N 5485-1 должностным лицам и гражданам, допущенным к государственной тайне на постоянной основе, установлены социальные гарантии. В частности, такие лица имеют право на получение процентной надбавки к заработной плате (далее - надбавка за секретность).
|
|
|
Величина надбавки за секретность рассчитывается работодателем в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 18.09.2006 N 573 (далее - Правила N 573). Кроме того, при назначении и выплате надбавок нужно также руководствоваться Разъяснением о порядке выплаты ежемесячных процентных надбавок гражданам, допущенным к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудникам структурных подразделений по защите государственной тайны, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 19.05.2011 N 408н (далее - Разъяснение N 408н).
В настоящее время установлено три степени секретности сведений, составляющих государственную тайну (ч. 2 ст. 8 Закона N 5485-1). Размер надбавок устанавливается сотрудникам в зависимости от степени секретности информации, к которой они допущены (п. 1 Правил N 573). Обобщим эти данные в таблице.
| Степень секретности | Размер надбавки, % от должностного оклада (тарифной ставки) |
| "Особой важности" | 50 - 75 |
| "Совершенно секретно" | 30 - 50 |
| "Секретно" | 5 - 10 или 10 - 15 <*> |
|
|
|
--------------------------------
<*> Надбавка в размере 10 - 15% устанавливается для работников, в отношении которых проводились проверочные мероприятия при допуске к информации, составляющей государственную тайну.
Конкретный размер надбавки (в пределах установленного диапазона) организация определяет самостоятельно. При этом учитывается объем секретных сведений, к которым допущен сотрудник, а также продолжительность срока, в течение которого засекреченные сведения сохраняют свою актуальность (абз. 3 п. 1 Правил N 573).
Примечание
Если организация выплачивает надбавки в размере меньше установленного минимума, она может быть привлечена к административной ответственности за нарушение трудового законодательства. Кроме того, к административной ответственности в этом случае может быть привлечено и должностное лицо организации (абз. 10 ч. 1 ст. 165 ТК РФ, ст. 5.27 КоАП РФ).
Надбавка выплачивается за счет утвержденного в организации фонда оплаты труда (абз. 4 п. 1 Правил N 573). При этом организации, которые не имеют ведомственной принадлежности, производят выплату надбавки за счет средств, полученных от основной деятельности (п. 4 Постановления Правительства РФ от 18.09.2006 N 573).
Начисляется надбавка одновременно с заработной платой (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).
На основании п. 3 ст. 255 НК РФ начисления компенсирующего характера, которые связаны с режимом работы и условиями труда и произведены в соответствии с законодательством РФ, относятся к расходам на оплату труда для целей налогообложения.
Следовательно, затраты, связанные с выплатой надбавок за секретность, организации вправе учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 17.04.2006 N 03-03-04/4/67, УФНС России по г. Москве от 23.05.2007 N 20-12/049609).
Однако для этого необходимо соблюдать следующие условия:
1) расходы должны быть документально подтверждены.
Согласно абз. 7 ч. 3 ст. 21 Закона N 5485-1, п. 3 Разъяснения N 408н надбавка выплачивается на основании приказа (распоряжения, указания) о работе сотрудника с засекреченными сведениями на постоянной основе. В таком приказе отражаются следующие сведения: должность, Ф.И.О. работника, дата оформления и номер его допуска к сведениям, составляющим государственную тайну, размер установленной надбавки.
В силу п. 3 Разъяснения N 408н данный приказ необходимо издавать не реже чем один раз в год, а также:
- при внесении изменений в штатное расписание;
- при внесении изменений в номенклатуру должностей работников, подлежащих оформлению на допуск к государственной тайне;
- в случае изменения формы допуска граждан к государственной тайне;
- при приеме граждан на работу и их увольнении.
Таким образом, основным документом, подтверждающим реальность расходов, является оформленный соответствующим образом приказ (распоряжение, указание).
Отметим, что, поскольку необходимость выплачивать работникам надбавки за секретность установлена законодательно, организации не обязаны закреплять такие выплаты в трудовых и (или) коллективных договорах (абз. 1, п. 3 ст. 255 НК РФ). В то же время считаем целесообразным сделать это, чтобы исключить возможные претензии со стороны проверяющих;
2) надбавка должна учитываться в расходах только в рамках нормативов, установленных в Правилах N 573. Полагаем, что суммы превышения не являются экономически оправданными затратами и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ НАДБАВКИ
ЗА ВАХТОВЫЙ МЕТОД РАБОТЫ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 246; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!