РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ ПРЕМИИ (ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ)
ЗА ВЫСЛУГУ ЛЕТ (СТАЖ РАБОТЫ ПО СПЕЦИАЛЬНОСТИ)
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Нередко работодатели поощряют сотрудников, имеющих большой стаж работы в данной организации, дополнительными вознаграждениями - премиями за выслугу лет. Это могут быть как единовременные выплаты (например, один раз в пять лет), так и ежемесячные надбавки к окладу.
Напомним, что в трудовом законодательстве не содержится исчерпывающего перечня возможных поощрений работников. Поэтому организации вправе выплачивать такие вознаграждения, если они предусмотрены локальным нормативным актом и (или) коллективным договором (ст. 135, ч. 2 ст. 191 ТК РФ).
В состав расходов на оплату труда для целей налога на прибыль включаются единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности). Однако при этом такие вознаграждения (надбавки) должны быть прямо предусмотрены законодательством РФ (п. 10 ст. 255 НК РФ) <9>. В то же время действующее законодательство не содержит положений, обязывающих коммерческие организации выплачивать подобные вознаграждения своим работникам.
--------------------------------
<9> В силу закона надбавки за выслугу лет и стаж работы выплачиваются государственным служащим и работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Такие надбавки выплачиваются ежемесячно, а не единовременно (см., например, ч. 2, 12, 13 ст. 2 Федерального закона от 07.11.2011 N 306-ФЗ "О денежном довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат", п. 1 ст. 19 Закона РФ от 26.06.1992 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации", ст. 317 ТК РФ).
|
|
|
Тем не менее контролирующие органы полагают, что налогоплательщик вправе признать такие расходы на основании п. 10 ст. 255 НК РФ, если выплата за выслугу лет предусмотрена в трудовых и (или) коллективных договорах, а также в локальных нормативных актах (Письма Минфина России от 23.01.2008 N 03-03-06/2/5, УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062759@, от 17.09.2007 N 20-12/088086.2). Судебная практика по этому вопросу отсутствует.
Полагаем, что данный подход правомерен.
Таким образом, для учета вознаграждений (надбавок) за выслугу лет в расходах на оплату труда необходимо выполнение следующих условий:
1) вознаграждения за выслугу лет, условия, сроки их выплаты и порядок расчета должны быть предусмотрены трудовым (коллективным) договором или иным локальным нормативным актом организации (например, положением о премировании работников) (абз. 1 ст. 255 НК РФ);
2) выплаты не должны производиться за счет чистой прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений (п. п. 1, 22 ст. 270 НК РФ);
|
|
|
3) при установлении оснований и порядка осуществления рассматриваемых выплат налогоплательщику необходимо учитывать требования ст. 252 НК РФ об обоснованности расходов и их документальном подтверждении. Поэтому организации следует установить порядок расчета вознаграждений в зависимости от документально подтвержденного стажа работы, категории работников, имеющих право на вознаграждение, и величины их оклада.
Отметим, что, если подобные вознаграждения выплачиваются не единовременно, а ежемесячно (в виде надбавки к окладу), организация может учесть их в расходах на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. Для этого также должны быть соблюдены перечисленные выше условия.
РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ ПРЕМИЙ ПО СЛУЧАЮ ПРАЗДНИКОВ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Нередко работодатели выплачивают своим сотрудникам премии, приуроченные к различным праздничным дням. Например, это могут быть премии к юбилею организации или самого работника, Новому году, профессиональным праздникам, 8 Марта и иным подобным датам.
Рассмотрим, можно ли учитывать данные расходы для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 255 НК РФ.
Согласно позиции контролирующих органов такие выплаты не уменьшают налогооблагаемую базу, в том числе если они предусмотрены трудовым договором или локальным нормативным актом организации. Чиновники указывают, что премии к праздничным дням не связаны с производственными результатами работников и потому не являются обоснованными затратами (Письма Минфина России от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 N 03-03-10/7999, от 29.12.2012 N 03-03-06/1/732, от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281, от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42, от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12 (п. 2), от 21.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474 (п. 1)). Следовательно, подобные выплаты в целях налогообложения прибыли не учитываются.
|
|
|
Арбитражная практика по этому вопросу сложилась преимущественно в пользу налогоплательщика. Если выплата подобных премий предусмотрена трудовым, коллективным договорами или иным локальным нормативным актом организации, суды признают правомерным учет соответствующих затрат в составе расходов на оплату труда (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.10.2009 N ВАС-13115/09)). А в Постановлении от 24.02.2010 N КА-А40/702-10 ФАС Московского округа подтвердил, что такие премии носят стимулирующий и поощрительный характер, поскольку в рассмотренном случае правилами внутреннего распорядка организации было предусмотрено, что работник лишается премии в случае нарушения трудовой дисциплины. ФАС Уральского округа отдельно рассмотрел вопрос о расходах на премии к юбилеям работников. Судьи признали такие выплаты стимулирующими, поскольку их величина напрямую зависела от стажа работы и среднемесячного заработка сотрудников. При этом они отметили, что указанные премии способствуют уменьшению текучести кадров налогоплательщика (Постановление ФАС Уральского округа от 05.09.2011 N Ф09-5411/11). Отметим, что суды при рассмотрении дел применяли к спорным выплатам положения п. 25 ст. 255 НК РФ.
|
|
|
В то же время, если премии к праздничным датам прямо не предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами, арбитражные суды считают неправомерным включать их в состав расходов для целей налога на прибыль (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2009 N А56-20637/2008, ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 N А65-3412/2006-СА2-41). Дополнительно в указанных Постановлениях судьи отметили, что эти выплаты не носят стимулирующего характера и не связаны с производственными результатами работников.
Правоприменительную практику по вопросу о том, признаются ли расходами премии, выплаченные сотрудникам к праздничным датам, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Таким образом, учет премий к праздничным датам в составе расходов на оплату труда может вызвать претензии со стороны налоговых органов при проверках.
Отметим, что с учетом сложившейся арбитражной практики вероятность отстоять свою позицию в суде зависит от того, закреплены ли положения о выплате этих премий в трудовом, коллективном договорах или ином локальном нормативном акте организации (например, в положении о премировании сотрудников).
Помимо оснований для назначения премии целесообразно предусмотреть условия для лишения работников премии к праздничной дате (например, при нарушении трудовой дисциплины). А при расчете размера выплаты желательно учитывать стаж работы сотрудников и величину их заработной платы. Полагаем, что это позволит доказать стимулирующий характер выплат и их экономическую оправданность.
ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 248; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!