МОЖНО ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ ПРОЦЕНТЫ
ПО КРЕДИТАМ (ЗАЙМАМ), НАПРАВЛЕННЫМ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ АКЦИЙ?
Нередко для приобретения акций организации используют заемные средства. Например, привлекают кредиты в банках. Цели приобретения акций могут различаться: последующая перепродажа, долевое участие в других организациях и т.д.
По мнению Минфина России, проценты по долговым обязательствам, направленным на приобретение акций как российских, так и иностранных организаций, могут учитываться в составе внереализационных расходов (Письма от 27.02.2013 N 03-08-05/5690, от 30.11.2010 N 03-03-06/1/748 (п. 1)).
Однако налоговые органы на практике не всегда считают обоснованными проценты по таким долговым обязательствам и исключают их из внереализационных расходов при проверках. Аргументация инспекторов, как правило, сводится к тому, что заемные средства не используются в деятельности, направленной на получение доходов. А следовательно, расходы не отвечают положениям абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ. Риск претензий со стороны проверяющих возрастает, если налогоплательщик впоследствии продает акции с убытком или же не получает дивидендов по приобретенным акциям.
Однако арбитражные суды поддерживают налогоплательщиков. Например, ФАС Московского округа рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик приобрел акции на кредитные средства и относил проценты на расходы. В дальнейшем акции были реализованы, причем доход от их реализации оказался меньше начисленных процентов по кредиту. Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик не использовал кредит для деятельности, направленной на получение дохода. Более того, инспекторы сочли, что получение кредита, покупка и реализация акций были заранее спланированными убыточными операциями, поскольку размер выплаченных процентов превысил полученные доходы. Однако судьи указали, что получение убытка не доказывает, что расходы не были направлены на получение прибыли. А поскольку умысла со стороны налогоплательщика налоговый орган не доказал, расходы в виде процентов были признаны обоснованными (Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2009 N КА-А40/9477-09).
|
|
|
Этот же суд поддержал и другого налогоплательщика, который на заемные средства приобрел акции в целях долевого участия в других организациях. Не повлияло на решение суда и наличие у налогоплательщика убытка (Постановление ФАС Московского округа от 10.06.2009 N КА-А40/5109-09).
Таким образом, включение процентов по долговым обязательствам в расходы может вызвать претензии проверяющих, если заемные средства направлены на приобретение акций. Однако, учитывая позицию Минфина России и положительную арбитражную практику, у организации есть шансы отстоять правомерность своей позиции.
|
|
|
МОЖНО ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ ПРОЦЕНТЫ
ПО КРЕДИТАМ (ЗАЙМАМ), НАПРАВЛЕННЫМ НА ВЫПЛАТУ ДИВИДЕНДОВ?
Напомним, что расходы организации в виде сумм начисленных дивидендов в целях налогообложения прибыли не учитываются (п. 1 ст. 270 НК РФ).
Однако если организация выплачивает дивиденды за счет полученного кредита (займа), то расходы на выплату процентов по таким кредитам (займам) она может учесть в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42780, в котором ведомство сослалось на Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 3690/13.
Президиум ВАС РФ в указанном Постановлении признал необоснованным вывод суда кассационной инстанции о невозможности учета процентов по займу, использованному для выплаты дивидендов, в составе расходов, поскольку деятельность по выплате дивидендов не направлена на получение дохода.
Данный вывод Президиум ВАС РФ аргументировал следующим образом. Суд указал, что предусмотренный п. 1 ст. 270 НК РФ запрет на учет в составе расходов сумм начисленных дивидендов не означает, что затраты, понесенные в связи с их выплатой, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Невключение дивидендов в налоговую базу обусловлено не тем, что они выплачиваются вне рамок деятельности, связанной с получением доходов, а тем, что они представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками. В свою очередь положения пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ не содержат каких-либо ограничений для признания в составе расходов понесенных при выплате дивидендов затрат в виде процентов по займам.
|
|
|
Большинство арбитражных судов поддерживают данную позицию.
Однако в более ранних разъяснениях финансовое ведомство высказывало противоположную точку зрения: расходы в виде процентов по долговому обязательству, привлеченному для выплаты дивидендов, нельзя учесть для целей налогообложения, поскольку они произведены не с целью получения дохода (Письма Минфина России от 06.05.2013 N 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8152). Также есть судебный акт, в котором выражена позиция о неправомерности учета подобных затрат в расходах.
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли учесть в составе внереализационных расходов проценты по кредитам (займам), направленным на выплату дивидендов, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 242; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!