Определения расчетной цены долговой бумаги при ее реализации
Ситуация
Организация "Гамма" 30 января приобрела простой беспроцентный вексель за 450 000 руб. номинальной стоимостью 500 000 руб. Срок погашения векселя - 30 апреля.
Предположим, что вексель реализован организацией "Гамма" 28 февраля за 480 000 руб.
Ставка рефинансирования Банка России с 30 января по 23 апреля условно составляла 13%, а с 24 апреля - 12,5%.
Примечание
Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в Справочной информации.
Решение
Определим расчетную цену векселя на дату его реализации с учетом того, что вексель был продан за 61 календарный день до срока его погашения (с 28 февраля до 30 апреля):
500 000 руб. / (100% + (13% / 365 дн. x 54 дн.) + (12,5% / 365 дн. x 7 дн.)) x 100 = 489 716 руб. (округление в расчете производилось до одной десятой).
Доход от реализации будет исчислен исходя из цены сделки по продаже векселя, если данная цена будет более 80% расчетной цены векселя:
489 716 руб. x 80% = 391 772,8 руб.
Поскольку цена реализации (480 000 руб.) превышает 391 772,8 руб., доход от реализации векселя исчисляется исходя из цены его продажи.
ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ (ВЫБЫТИЯ) АКЦИЙ,
ПОЛУЧЕННЫХ ПРИ УВЕЛИЧЕНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА,
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
В особом порядке определяется доход от реализации акций, полученных налогоплательщиками-акционерами при увеличении уставного капитала.
|
|
|
В силу п. 7 ст. 280 НК РФ такой доход определяется как разница между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.
Таким образом, доход от реализации акций, полученных при увеличении уставного капитала, рассчитывается по формуле:
Д = ЦР - СА,
где Д - доход от реализации;
ЦР - цена реализации акций;
СА - скорректированная стоимость акций.
ПРИМЕР
Расчета скорректированной цены акций, полученных в результате увеличения уставного капитала
Ситуация
Организация "Бета" владеет 300 акциями организации "Альфа". Номинальная стоимость одной акции - 1000 руб. Акции были приобретены по цене 1050 руб. за 1 шт.
Организация "Альфа" увеличивает свой уставный капитал за счет собственного имущества путем дополнительного выпуска акций, размещаемых среди акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций. В результате организация "Бета" получила 200 дополнительных акций такой же номинальной стоимостью - 1000 руб.
Решение
Поскольку за 300 акций было уплачено 315 000 руб. (1050 руб. x 300), при получении 200 дополнительных акций скорректированная цена одной акции составит 630 руб. (315 000 руб. / (300 шт. + 200 шт.)).
|
|
|
Отметим, что в случае реализации, например, 400 акций по цене 900 руб. доход организации "Альфа" составит 108 000 руб. (400 x 900 руб. - 400 x 630 руб.).
ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ (ВЫБЫТИЯ) ЦЕННЫХ БУМАГ,
НОМИНИРОВАННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ,
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Доходы от реализации (иного выбытия) ценных бумаг (в том числе погашения), номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу Банка России, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения ценной бумаги (абз. 2 п. 2 ст. 280 НК РФ).
НКД в иностранной валюте учитывается по курсу Банка России, действовавшему на конец месяца или дату выплаты накопленного процентного (купонного) дохода (п. п. 6, 8 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
РАСХОДЫ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ (ВЫБЫТИИ) ЦЕННЫХ БУМАГ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
По общему правилу расходы при реализации (ином выбытии) ценных бумаг нужно определять так (абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ):
┌────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐
|
|
|
│ Расходы при│ │Цена приобретения│ │ НКД, │ │Затраты на│
│ реализации │ = │ (в т.ч. расходы │ + │уплаченный│ + │реализацию│
│ (выбытии) │ │ на приобретение)│ │ продавцу │ │ ЦБ │
│ ЦБ │ │ ЦБ │ │ ЦБ │ │ │
└────────────┘ └─────────────────┘ └──────────┘ └──────────┘
При реализации (выбытии) инвестиционных паев ПИФа в расходах также следует учесть размер скидки с расчетной стоимости инвестиционного пая.
Отметим, что в расходы, связанные с реализацией (выбытием) ценных бумаг, не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, который ранее был учтен при налогообложении (абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ).
Кроме того, по условиям выпуска ценной бумаги может быть предусмотрена частичная выплата номинальной стоимости держателю (собственнику) в определенные периоды. В момент такой выплаты происходит частичное погашение ценной бумаги, следовательно, формируется налогооблагаемая база по операциям с ценными бумагами по смыслу ст. 280 НК РФ.
|
|
|
В этом случае расход, уменьшающий налоговую базу, будет равен части затрат на приобретение данной ценной бумаги, рассчитанной пропорционально погашаемой сумме номинала (Письма Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30012, от 04.03.2013 N 03-03-06/2/6367).
Примечание
С 1 января 2015 г. изменен порядок определения цены приобретения ценных бумаг. Более подробно об этом читайте в разделе "Изменения в порядке налогообложения ценных бумаг, установленном ст. 280 НК РФ, с 1 января 2015 г.".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 233; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!