Составления специального расчета (сметы) резерва на оплату отпусков и ежемесячных отчислений в резерв

 

Ситуация

 

По состоянию на 1 января в штате организации числятся следующие работники.

 

Должность	Планируемые размеры оклада, руб.		Количество работников
	с 1 января по 30 июня	с 1 июля по 31 декабря
Директор	23 000	23 000	1
Главный бухгалтер	16 500	17 800	1
Менеджер	11 200	12 500	2
Продавец	10 000	10 000	2
Уборщица	2200	2200	1

 

Сумма расходов на оплату труда (без учета отпускных) определена в размере 1 032 600 руб.

Сумма отпускных, которую предполагается выплатить в течение года, определена в размере 100 000 руб.

Необходимо составить специальный расчет (смету), на основании которого будет формироваться резерв на оплату отпусков в течение года, а также определить сумму ежемесячных отчислений в резерв.

 

Решение

 

1. Рассчитаем предполагаемую сумму расходов на оплату труда с учетом страховых взносов. Совокупный тариф страховых взносов на ОПС, ОМС и страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для организации составляет 30%, тариф взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 0,2%.

Таким образом, величина расходов на оплату труда с учетом страховых взносов составит:

1 032 600 руб. + (1 032 600 руб. x 30%) + (1 032 600 руб. x 0,2%) = 1 344 445,2 руб.

2. Определим предельную сумму отчислений в резерв.

С учетом страховых взносов, исчисленных по указанным выше тарифам, данный показатель составит:

100 000 руб. + (100 000 руб. x 30%) + (100 000 руб. x 0,2%) = 130 200 руб.

3. Найдем ежемесячный процент отчислений в резерв:

130 200 руб. / 1 344 445,2 руб. x 100 = 9,7%.

4. Составим специальный расчет (смету) следующим образом.

 

Расчет (смета) резерва на оплату отпусков

 

N строки	Показатель	Значение
1	Предполагаемая сумма отпускных за год	100 000 руб.
2	Взносы на ОПС, ОМС и на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с предполагаемой суммы отпускных за год (стр. 1 x 30%)	30 000 руб.
3	Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с предполагаемой суммы отпускных за год (стр. 1 x 0,2%)	200 руб.
4	Предельная сумма отчислений в резерв (предполагаемая сумма отпускных за год с учетом страховых взносов) (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3)	130 200 руб.
5	Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год (без учета отпускных)	1 032 600 руб.
6	Взносы на ОПС, ОМС и на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с предполагаемой суммы расходов на оплату труда за год (стр. 5 x 30%)	309 780 руб.
7	Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с предполагаемой суммы расходов на оплату труда за год (стр. 5 x 0,2%)	2065,2 руб.
8	Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учетом страховых взносов (стр. 5 + стр. 6 + стр. 7)	1 344 445,2 руб.
9	Процент ежемесячных отчислений в резерв ((стр. 4 / стр. 8) x 100)	9,7%
10	Сумма ежемесячных отчислений в резерв ((сумма фактических расходов на оплату труда за месяц + страховые взносы) x стр. 9)	Определяется ежемесячно

 

5. На основании составленной сметы ежемесячные отчисления в резерв составят:

 

Месяц	Фактические расходы на оплату труда, руб.	Взносы на ОПС, ОМС и на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, руб. (гр. 2 x 30%)	Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, руб. (гр. 2 x 0,2%)	Сумма отчислений в резерв, руб. ((гр. 2 + гр. 3 + гр. 4) x 9,7%)	Сумма резерва на конец месяца, руб. (но не более 130 200 руб.)
1	2	3	4	5	6
Январь	84 100	25 230	168,2	10 621,3	10 621,3
Февраль	84 100	25 230	168,2	10 621,3	21 242,6
Март	84 100	25 230	168,2	10 621,3	31 863,9
Апрель	84 100	25 230	168,2	10 621,3	42 485,2
Май	84 100	25 230	168,2	10 621,3	53 106,5
Июнь	84 100	25 230	168,2	10 621,3	63 727,8
Июль	88 000	26 400	176	11 113,9	74 841,7
Август	88 000	26 400	176	11 113,9	85 955,6
Сентябрь	88 000	26 400	176	11 113,9	97 069,5
Октябрь	88 000	26 400	176	11 113,9	108 183,4
Ноябрь	88 000	26 400	176	11 113,9	119 297,3
Декабрь	88 000	26 400	176	10 902,7 <*>	130 200

 

--------------------------------

<*> Обратите внимание на то, что суммарная величина отчислений в резерв за период январь - ноябрь составила 119 297,3 руб. Так как предельный размер резерва определен в сумме 130 200 руб., сумма отчислений в декабре составит 10 902,7 руб. (130 200 руб. - 119 297,3 руб.).

 

КАК СПИСЫВАЕТСЯ РЕЗЕРВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РЕЗЕРВА

 

Организация, которая создает резерв на оплату отпусков, в состав расходов на оплату труда каждого месяца включает сумму отчислений в резерв, рассчитанную на основании сметы, а не фактически начисленные отпускные.

Получается, что в течение года за счет резерва налогоплательщик учитывает предполагаемые, а не действительные затраты на оплату отпусков.

В частности, численность работников в течение года может меняться в связи с увольнением "старых" и (или) приемом "новых" сотрудников. По истечении шести месяцев непрерывной работы в организации у последних возникает право на отпуск (ст. 122 ТК РФ).

Также надо иметь в виду, что сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется с учетом заработной платы, которая выплачивается вновь принятым работникам. В то же время размер процента ежемесячных отчислений, фигурирующий в смете, остается неизменным.

Что касается компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой работникам при увольнении (ст. 127 ТК РФ), то соответствующие суммы учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 8 ст. 255 НК РФ и, таким образом, не уменьшают сумму созданного резерва (см. также Письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/4/29).

В связи с этими обстоятельствами Налоговый кодекс РФ обязывает организацию на конец налогового периода (31 декабря) провести инвентаризацию резерва.

Так, на основании п. 4 ст. 324.1 НК РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из:

- количества дней неиспользованного отпуска;

- среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка);

- обязательных отчислений страховых взносов.

Таким образом, по состоянию на 31 декабря вам необходимо сделать следующее.

1. Посчитать, сколько дней отпусков, запланированных на текущий год, работники фактически не использовали.

2. Определить среднюю дневную сумму расходов на оплату труда работников, которые не использовали отпуск.

Этот показатель рассчитывается в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

3. Рассчитать сумму расходов на оплату не использованных в текущем году отпусков (с учетом страховых взносов).

Для этого надо применить формулу:

 

СРОНО = (ДНО x СДРОТ) + СВ,

 

где СРОНО - сумма расходов на оплату неиспользованных отпусков;

ДНО - количество дней неиспользованных отпусков (результат действия (1));

СДРОТ - средняя дневная сумма расходов на оплату труда работников, которые не использовали отпуск (результат действия (2));

СВ - суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование, начисленные на получившуюся величину (обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Сумма начисленного в текущем году резерва, которая соответствует величине расходов на оплату неиспользованных отпусков (результат действия (3)), представляет собой остаток резерва, который можно перенести на следующий год.

Обратите внимание на то, что такой перенос возможен, только если в следующем году вы будете создавать резерв на оплату отпусков.

В противном случае всю сумму фактического остатка резерва надо включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п. 5 ст. 324.1, п. 7 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 29.10.2012 N 03-03-10/121 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 12.12.2012 N ЕД-4-3/21167@), от 06.06.2012 N 03-03-10/62, от 20.03.2012 N 03-03-06/1/131).

Отметим также, что, поскольку неиспользованные дни отпуска за конкретный календарный год могут быть определены только по состоянию на последний день этого года, уточнять остаток резерва в течение года нет необходимости (Письма МНС России от 18.08.2004 N 02-5-11/142@, УМНС России по г. Москве от 15.09.2004 N 26-12/60128).

4. Выяснить, остались ли у вас неиспользованные суммы резерва.

Этот показатель представляет собой разницу между суммой начисленного резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в течение года отпусков (с учетом страховых взносов) и на предстоящую оплату не использованных в текущем году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом страховых взносов) (Письма Минфина России от 09.07.2004 N 03-03-05/2/46, МНС России от 15.03.2004 N 02-5-10/13, УМНС России по г. Москве от 27.05.2004 N 26-12/36389, Постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14295/04, ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2004 N А56-49757/03).

Следовательно, посчитать недоиспользованную сумму резерва на конец календарного года можно по формуле:

 

НСР = СНР - (СРОИО + СРОНО),

 

где НСР - неиспользованная сумма резерва;

СНР - сумма начисленного в текущем году резерва;

СРОИО - сумма расходов на оплату использованных в текущем году отпусков;

СРОНО - сумма расходов на оплату не использованных в текущем году отпусков (иными словами, остаток резерва, который может быть перенесен на следующий год).

В случае выявления неиспользованной суммы резерва ее надо учесть в составе внереализационных доходов текущего налогового периода (абз. 2 п. 3 ст. 324.1 НК РФ, Письма Минфина России от 29.10.2012 N 03-03-10/121 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 12.12.2012 N ЕД-4-3/21167@), от 06.06.2012 N 03-03-10/62, от 20.03.2012 N 03-03-06/1/131).

 

ПРИМЕР

---

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 1579; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!