КАКИЕ ДОЛГИ СЧИТАЮТСЯ СОМНИТЕЛЬНЫМИ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Пункт 1 ст. 266 НК РФ гласит, что сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Вместе с тем при наличии у вас встречного обязательства перед контрагентом сомнительным долгом признается соответствующая непогашенная дебиторская задолженность в части, которая превышает вашу кредиторскую задолженность перед этим контрагентом (п. 1 ст. 266 НК РФ).
Таким образом, имеющуюся дебиторскую задолженность (уменьшенную на сумму встречных обязательств перед указанным контрагентом) вы можете признать сомнительным долгом, если она одновременно удовлетворяет следующим критериям.
1. Задолженность возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
При этом согласно мнению финансового ведомства и некоторых судов не является сомнительной задолженность:
- по предоплате, если поставщик не отгрузил товар или не оказал услуги в соответствии с договором (Письма Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/2/51088, от 08.12.2011 N 03-03-06/1/816, от 30.06.2011 N 07-02-06/115, от 17.06.2009 N 03-03-06/1/398). Такая же позиция встречается и в судебной практике.
Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли покупатель включать в резерв по сомнительным долгам задолженность по договору поставки, если он перечислил предоплату (аванс), однако товары не были отгружены поставщиком в установленный договором срок, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль;
|
|
|
- по штрафным санкциям за нарушение условий договора (Письма Минфина России от 23.10.2012 N 03-03-06/1/562 (п. 4), от 15.06.2012 N 03-03-06/1/308, от 29.09.2011 N 03-03-06/2/150 (п. 2), от 23.09.2010 N 03-03-06/1/612, от 19.03.2010 N 03-03-06/2/52);
- по взысканным арбитражным судом суммам процентов за пользование чужими денежными средствами (Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-03-06/1/29315);
- по сумме займа и начисленным процентам, если налогоплательщик не является банком (Письма Минфина России от 23.06.2016 N 03-03-06/1/36577, от 04.02.2011 N 03-03-06/1/70, от 12.05.2009 N 03-03-06/1/318).
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли включить в резерв по сомнительным долгам суммы невозвращенного кредита (займа), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль;
- по приобретенным правам требования (Письма Минфина России от 23.10.2012 N 03-03-06/1/562 (п. 4), от 12.05.2009 N 03-03-06/1/318). Аналогичной позиции придерживаются и суды;
- в виде невыплаченных сумм за уступленное право требования по расчетам за отгруженные товары (Определение Конституционного Суда РФ от 19.11.2015 N 2554-О). Арбитражные суды приходят к такому же выводу.
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли включить в резерв по сомнительным долгам задолженность по договорам уступки права требования, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
2. Задолженность не погашена в сроки, установленные договором.
3. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
При соблюдении этих условий долг является сомнительным. Причем не имеет значения, принимали вы какие-то меры по его взысканию или нет. Например, неважно, направлены ли контрагенту претензии, поданы ли в суд исковые заявления и т.п. Задолженность продолжает считаться сомнительной и в случае возбуждения в отношении нее исполнительного производства (см., например, Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-03-06/1/148).
Учесть задолженность в резерве можно, даже если:
- есть взаимозависимость с должником. Такой позиции придерживается большинство судов. Однако есть примеры судебных решений с противоположными выводами.
Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли кредитор включить в резерв по сомнительным долгам задолженность должника перед ним, если последний является взаимозависимой (в том числе дочерней) организацией, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль;
|
|
|
- задолженность не подтверждена дебитором (Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/1/612, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2014 N А42-8052/2011).
Если по истечении срока платежа должник выдал вам вексель (либо передал вексель третьего лица) на сумму задолженности и срок его оплаты еще не наступил (либо вексель не оплачен), долг остается сомнительным. Так, судьи приходят к выводу, что выдача векселя не означает изменения срока оплаты по основному договору. Значит, задолженность остается не погашенной в установленные договором сроки (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.05.2012 N А45-13579/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2007 N А28-3055/2007-77/21).
Отметим, что договором может быть не установлен срок исполнения обязательств. Тем не менее при просрочке оплаты товара (работы, услуги) после его передачи покупателю такую задолженность можно отнести к сомнительной. Ведь данный срок можно определить на основании закона, иных правовых актов, обычаев делового оборота, других условий или существа обязательства (п. 2 ст. 314, п. 1 ст. 486 ГК РФ). Такие выводы подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС Поволжского округа от 08.05.2008 N А12-10217/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.05.2009 N А32-15410/2008-59/155, от 12.03.2007 N Ф08-161/2007-424А).
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу о том, включается ли в состав резерва по сомнительным долгам задолженность за товары (работы, услуги), для которой договором не установлен срок оплаты, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 222; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!