ГЛАВА 12. РАСХОДЫ НА СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВОВ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Налогоплательщику, применяющему метод начисления, Налоговый кодекс РФ разрешает создавать ряд резервов, отчисления в которые включаются в состав расходов.
Цель формирования таких резервов - постепенное и равномерное накопление средств на покрытие определенных видов затрат. Таким образом, при создании резерва организация в течение отчетных (налогового) периодов включает в расходы отчисления в соответствующий резерв. А при возникновении фактических затрат, в отношении которых был создан резерв, размер отчислений может корректироваться.
По правилам гл. 25 НК РФ организация, в частности, может формировать следующие виды резервов:
- по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
- на оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ);
- на ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ);
- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ).
Отметим, что для некоммерческих организаций, кроме созданных в форме государственной корпорации, государственной компании, объединения юридических лиц, ст. 267.3 НК РФ предусмотрен резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом перечень расходов, в отношении которых можно формировать такой резерв, данной нормой не определен. Однако Минфин России в связи с этим обращает внимание на то, что если организация формирует другие резервы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, то резерв предстоящих расходов формируется только в части тех расходов, которые не покрыты такими резервами (Письма от 31.05.2012 N 03-03-06/4/56, от 28.05.2012 N 03-03-06/4/53).
|
|
Перечисленные резервы имеют много общего. Например, в отношении любого из них справедливы такие утверждения:
- создание резерва - это право, а не обязанность организации;
- если резерв сформирован, соответствующие затраты можно списывать только за счет этого резерва.
Решение о создании резерва, а также порядок его формирования следует закрепить в учетной политике. В большинстве случаев создания резервов - это требование Налогового кодекса РФ.
Примечание
О том, как можно в учетной политике закрепить порядок формирования резервов, вы можете узнать:
- на примере организации, осуществляющей оптовую торговлю;
- на примере организации, осуществляющей производственную деятельность.
В то же время каждый резерв уникален тем, что формируется по особым, свойственным только ему правилам.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 12.1. Как отражается в налоговом учете создание и использование резерва по сомнительным долгам >>>
|
|
разд. 12.2. Как отражается в налоговом учете создание и использование резерва на оплату отпусков >>>
разд. 12.3. Резерв на ремонт основных средств для целей налогообложения прибыли >>>
разд. 12.4. Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание для целей налогообложения прибыли >>>
разд. 12.5. Резерв предстоящих расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли >>>
КАК ОТРАЖАЕТСЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
СОЗДАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
Резерв по сомнительным долгам призван помочь тем организациям, которые стремятся обезопасить себя от партнеров, ненадежных в плане своевременности расчетов.
Имея такой резерв, вы сможете равномерно учитывать затраты, которые возникают в связи с необходимостью списания не погашенной вовремя дебиторской задолженности.
Решение о создании резерва по сомнительным долгам рекомендуем вам закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
В то же время отметим, что в отношении такого вида резерва ст. 266 НК РФ не устанавливает требования отражать его создание в данном документе (в отличие от других видов резервов). Поэтому при соблюдении всех иных правил ст. 266 НК РФ суды признают правомерными создание и использование резерва и без указания на это в учетной политике (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2008 N А56-12980/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.11.2008 N 14387/08), ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2008 N А79-3573/2007).
|
|
Правоприменительную практику по вопросу о том, надо ли отражать решение о создании резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Однако, чтобы избежать споров с контролирующими органами, советуем все же предусмотреть возможность и порядок формирования резерва в учетной политике.
К примеру, вы вправе установить, что резерв по сомнительным долгам может быть создан, если неоплаченная дебиторская задолженность на конец отчетного (налогового) периода превысит определенную величину. В такой ситуации может быть принято решение о формировании резерва со следующего отчетного (налогового) периода.
Далее мы рассмотрим подробнее порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
|
|
разд. 12.1.1. Порядок создания резерва по сомнительным долгам. Расчет отчислений в резерв для целей налогообложения прибыли >>>
разд. 12.1.2. Как в налоговом учете списать безнадежную задолженность за счет резерва по сомнительным долгам >>>
разд. 12.1.3. Перенос остатка резерва по сомнительным долгам на следующие периоды для целей налогообложения прибыли. Корректировка резерва на конец года (отчетного периода) >>>
разд. 12.1.4. Учет расходов для целей налогообложения прибыли при недостатке резерва по сомнительным долгам >>>
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 260; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!