ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБКИ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ. ПОРЯДОК И СРОКИ
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
Если вы обнаружили, что в поданной вами налоговой декларации какие-либо сведения не отражены (указаны не в полном объеме) или есть ошибки, которые привели к занижению суммы налога к уплате, то вы обязаны внести изменения в налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ, абз. 3 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).
Если ошибки и неточности в декларации не привели к занижению налога, подавать уточненную декларацию вы не обязаны (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Примечание
Если допущенные ошибки привели к переплате налога и вы хотите излишне уплаченные суммы вернуть или зачесть в счет будущих платежей (ст. 78 НК РФ), подать уточненную декларацию вам все же придется. Без этого налоговый орган не узнает о наличии у вас переплаты.
По представленной уточненной декларации проводится камеральная проверка (п. 1 ст. 88 НК РФ).
В то же время следует помнить, что налоговый орган вправе в порядке выездной проверки проконтролировать тот налоговый период, за который подана уточненная декларация (абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ).
Таким образом, при подаче уточненной декларации вы можете инициировать выездную проверку за весь корректируемый период.
У налогоплательщиков часто возникает вопрос: можно ли выявленные ошибки учесть при расчете налога за текущий период вместо того, чтобы пересчитывать данные прошлых периодов и подавать уточненные декларации? Сделать это можно, но только в двух ситуациях (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ):
|
|
|
- если нельзя определить период совершения ошибок (искажений);
- если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Указанное положение действует с 1 января 2010 г. (п. 2 ст. 1, п. 2 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).
В противном случае налогоплательщик обязан внести исправления в тот период, в котором была допущена ошибка, и представить уточненную декларацию. Это подчеркивает Минфин России в Письме от 02.04.2010 N 03-02-07/1-146.
Если в прошедших налоговых (отчетных) периодах вы обнаружили ошибки, которые привели как к занижению, так и к завышению налоговой базы и суммы налога, то исправления необходимо произвести в разрезе каждой такой ошибки. При этом уточненные декларации вам нужно подать только за те периоды, в которых ошибки повлекли занижение налоговой базы или суммы налога. В отношении ошибок, из-за которых налоговая база или сумма налога была завышена, перерасчет можно сделать в текущем налоговом (отчетном) периоде. Отметим, что такие разъяснения Минфин России дал в отношении ошибок в декларации по налогу на прибыль. Однако полагаем, что данный подход является единым для всех налогов, поскольку он основан на нормах ст. 54 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-02-07/1-153).
|
|
|
Изменения и дополнения вы вносите путем заполнения и подачи уточненной налоговой декларации за тот же налоговый период. В ней вы указываете правильные суммы налога, исчисленные с учетом дополнений и изменений (а не разницу между правильно исчисленным налогом и налогом, отраженным в ранее представленной декларации). В уточненной декларации нельзя отражать результаты налоговых проверок, проведенных в отношении налогового периода, за который производится перерасчет.
"Уточненку" нужно представлять на бланке декларации, действовавшем в том налоговом периоде, за который вы вносите изменения (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ, абз. 4 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).
Если указанные изменения вызваны ошибками, которые привели к занижению налога, вам придется доплатить соответствующую сумму налога в бюджет, а также перечислить пени. Однако можно избежать налоговой ответственности за правонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ. Для этого необходимо соблюдение определенных условий.
| Момент представления уточненной декларации | Случаи освобождения от ответственности | ||
| До истечения срока подачи первоначальной декларации | В любом случае, поскольку срок уплаты налога еще не наступил, а первоначальная декларация считается поданной в день представления уточненной (п. 2 ст. 81 НК РФ) | ||
| После истечения срока подачи первоначальной декларации
| |||
| 1. До истечения срока уплаты налога | Если уточненная декларация представлена до того, как вы узнали об обнаружении ошибок налоговой инспекцией либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ) | ||
| 2. После истечения срока уплаты налога | 1. Если уточненная декларация подана до того, как вы узнали об обнаружении ошибок налоговой инспекцией либо о назначении выездной налоговой проверки; недоимка и пени уплачены до момента подачи уточненной декларации. 2. Если уточненная декларация представлена после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружены ошибки и искажения сведений (п. 4 ст. 81 НК РФ) | ||
Также отметим, что при камеральной проверке уточненной декларации, в которой сумма налога была уменьшена, налоговый орган может потребовать представить соответствующие пояснения. Такие пояснения должны быть представлены в течение 5 рабочих дней (ч. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ). Дополнительно вы можете представить в налоговый орган выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета и другие документы (п. 4 ст. 88 НК РФ).
|
|
|
Если вы подали такую уточненную декларацию по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной декларации, то при камеральной проверке налоговый орган вправе потребовать следующие документы (п. 8.3 ст. 88 НК РФ):
1) первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации;
2) аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы такие показатели, до и после их изменений.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 242; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!