СИТУАЦИЯ: Вправе ли налогоплательщик представить в ходе камеральной проверки дополнительные документы вместе с декларацией (расчетом)?
Как известно, в ряде случаев налогоплательщик обязан вместе с отчетностью представить дополнительные документы. Такие случаи прямо предусмотрены Налоговым кодексом РФ.
Например, в случае зачета налога на имущество, который организация заплатила за рубежом, налогоплательщик обязан представить вместе с декларацией за налоговый период заявление на зачет налога и документ об уплате налога за пределами территории России, который подтвержден налоговым органом соответствующего иностранного государства ( п. 2 ст. 386.1 НК РФ).
Однако по общему правилу налоговики не могут потребовать от вас приложить к отчетности какие-либо документы (п. 7 ст. 88 НК РФ).
В то же время иногда потребность представить дополнительные документы возникает у самого налогоплательщика. В частности, в тех случаях, когда он заранее предвидит вопросы со стороны налогового органа.
Вправе ли налогоплательщик приложить документы к декларации?
Полагаем, что вправе. Налоговое законодательство не запрещает налогоплательщику представлять документы как вместе с декларацией, так и после подачи декларации в ходе камеральной проверки. Более того, пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик вправе представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов. Очевидно, что данное право предполагает, что налогоплательщик может подтвердить свои пояснения документами.
|
|
|
ПРАВО НА ПОДАЧУ В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
УТОЧНЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)
Как следует из п. 9.1 ст. 88 НК РФ, уточненную декларацию (расчет) можно представить в установленном ст. 81 НК РФ порядке и в течение камеральной налоговой проверки ранее поданной декларации (расчета).
Более того, подача уточненной декларации (расчета) обязательна, если вы самостоятельно обнаружите, что из-за неполного отражения сведений или ошибок в первичной отчетности занижена сумма налога (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ).
Если же вы обнаружили, что завысили налог, то представить уточненную отчетность - это ваше право (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, Письма Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/1/339, от 20.06.2012 N 03-04-05/8-751, от 26.03.2010 N 03-02-07/1-130).
Также вы вправе представить уточненную декларацию (расчет), если неточности в первичной отчетности выявил проверяющий. Налоговый кодекс РФ даже предписывает налоговикам в случае выявления ошибок или иных проблем с представленной отчетностью потребовать от вас внести в нее соответствующие исправления (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Но и без такого требования или по истечении срока для его исполнения вы можете уточнить свои обязательства перед бюджетом и подать в инспекцию новую декларацию (расчет). Налоговики не могут отказать вам в ее принятии (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ).
|
|
|
Поэтому, если проверяющие отказываются принимать уточненную декларацию (расчет), вы можете передать ее в канцелярию налоговой инспекции. При этом не забудьте получить на втором экземпляре отметку должностного лица о принятии. Еще один вариант - направить декларацию (расчет) почтой. В этом случае воспользуйтесь ценным письмом с описью вложения.
Имейте в виду, что если вы согласны с претензиями налоговиков, то уточненную отчетность лучше представить как можно раньше. При этом предварительно нужно погасить недоимку и уплатить пени. Это поможет вам снизить пени, а при определенных условиях даже избежать штрафа (п. п. 3, 4 ст. 81 НК РФ).
Примечание
Подробно о порядке и последствиях представления уточненной отчетности в ходе камеральной проверки рассказано в гл. 8 "Подача уточненной декларации (расчета) при проведении камеральной проверки".
ПРАВО НА СОБЛЮДЕНИЕ ПРАВИЛ ПРОВЕДЕНИЯ МЕРОПРИЯТИЙ
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ПРИ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКЕ
Проведение камеральной проверки предполагает осуществление ряда мероприятий налогового контроля. В частности, налоговики в определенных случаях вправе истребовать у налогоплательщика документы (п. п. 6 - 9 ст. 88, ст. 93 НК РФ). Кроме того, они могут провести встречную проверку и потребовать информацию и документы, которые касаются деятельности налогоплательщика, у его контрагентов и третьих лиц (ст. 93.1 НК РФ), допросить свидетелей (ст. 90 НК РФ). Помимо этого на практике зачастую налоговики проводят и другие мероприятия (выемку документов, осмотр помещений и т.д.).
|
|
|
Примечание
О правомерности проведения различных мероприятий налогового контроля в рамках камеральной проверки вы можете узнать в разд. 2.7 "Какие мероприятия налогового контроля могут проводиться при камеральной проверке".
В связи с этим в налоговом законодательстве закреплен ряд прав, которые обеспечивают соблюдение интересов налогоплательщика при проведении соответствующих мероприятий.
Прежде всего, каждый проверяемый налогоплательщик в ходе камеральной проверки имеет право представлять пояснения по исчислению и уплате налогов (пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Кроме того, при проведении конкретного мероприятия налогового контроля вы вправе требовать от проверяющего соблюдения его процедуры (пп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ).
|
|
|
В частности, при производстве выемки и осмотра помещений и территорий должно быть обеспечено присутствие понятых. Их должно быть не менее двух. При этом в качестве понятого не может выступать сотрудник налогового органа или заинтересованный в исходе дела человек (п. 3 ст. 92, п. 3 ст. 94, ст. 98 НК РФ).
При допросе свидетеля, осмотре помещений и территорий, производстве выемки должен вестись протокол, в который вправе внести свои замечания все присутствующие при проведении мероприятия лица, включая понятых и самого налогоплательщика (его представителя), если он присутствует (ст. ст. 90, 92, 94, п. 3 ст. 99 НК РФ).
Все установленные Налоговым кодексом РФ требования налоговики обязаны выполнять. Однако зачастую требования процедуры не выполняются. К сожалению, нарушение любого из них не является безусловным основанием для отмены решения по итогам проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ) <1>.
--------------------------------
<1> В качестве безусловного основания для отмены решения, принятого по результатам налоговой проверки, может выступать только необеспечение налоговиками права налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ).
В то же время существенные нарушения (отсутствие понятых, несообщение налогоплательщику о мероприятии) могут привести к тому, что полученное в ходе соответствующего мероприятия доказательство суд признает недопустимым (ч. 3 ст. 64 АПК РФ, Письмо ВАС РФ от 25.05.2004 N С1-7/УП-600). Если при этом у налоговиков не будет других доказательств, суд может счесть доначисление налогов и привлечение к ответственности неправомерными.
Примечание
Подробнее о последствиях нарушения процедуры проведения мероприятий налогового контроля в ходе камеральной проверки см. разд. 2.8 "Последствия нарушений законодательства при проведении мероприятий налогового контроля в ходе камеральной проверки".
ПРАВО НА СОБЛЮДЕНИЕ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 269; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!