Упрощенная система бухгалтерской отчетности
(в том числе для малых предприятий)
Организации (в том числе субъекты малого предпринимательства) могут формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе, если они вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Вопрос: Какие коммерческие организации относятся к субъектам малого предпринимательства?
Ответ: К субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие организации, соответствующие следующим условиям:
- среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не превышает сто человек включительно (пп. "б" п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации");
- доход от предпринимательской деятельности, определяемый в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, за предшествующий календарный год не превышает 800 млн руб. (п. 3 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 04.04.2016 N 265);
- выполняется хотя бы одно из требований, предусмотренных пп. "а" - "д" п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ <*>.
--------------------------------
<*> В 2016 г. при внесении сведений об ООО в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства не учитывается условие о суммарной доле участия юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, установленное пп. "а" п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2015 N 408-ФЗ).
|
|
|
С 1 июля 2017 г. к малым предприятиям относятся также акционерные общества, удовлетворяющие требованию по доле участия в капитале, при соблюдении условий в отношении среднесписочной численности и дохода от предпринимательской деятельности (Письма ФНС России от 12.10.2016 N ГД-4-14/19360@, от 10.10.2016 N ГД-4-14/19140@).
Если фактические значения среднесписочной численности или дохода от предпринимательской деятельности (определенного согласно Налоговому кодексу РФ) выше или ниже законодательно установленных предельных значений в течение трех календарных лет, следующих один за другим, то категория субъекта малого предпринимательства изменяется (ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ). Впервые категория субъекта малого предпринимательства может быть изменена при формировании единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства 10 августа 2019 г. по состоянию на 1 июля 2019 г. При этом учитываются показатели за 2016 - 2018 гг. (Письмо ФНС России от 07.09.2016 N СД-4-3/16672@, п. 1 Письма ФНС России от 18.08.2016 N 14-2-04/0870@).
|
|
|
Кроме того, к субъектам малого предпринимательства относятся вновь созданные ООО, удовлетворяющие условию пп. "а" п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ, производственные кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства. Эти организации квалифицируются как микропредприятия (ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ, ч. 9 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2015 N 408-ФЗ). Когда такие организации перестают быть вновь созданными юридическими лицами, их принадлежность к той или иной категории субъектов малого или среднего предпринимательства устанавливается с учетом предельных значений среднесписочной численности и дохода от предпринимательской деятельности (ч. 4.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ).
Вопрос: Какие коммерческие организации вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность?
Ответ: Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, вправе применять следующие коммерческие организации (при условии, что они не являются микрофинансовыми, а их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту):
- субъекты малого предпринимательства;
|
|
|
- организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (п. п. 1, 3 ч. 4, п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
В то же время указанные организации вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке (п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н). Соответствующее решение принимается организациями самостоятельно.
По составу отчетности. Представление Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах в составе годовой бухгалтерской отчетности является обязательным.
Решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств и Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах определяется необходимостью приведения в отчетности дополнительных сведений, без которых невозможна оценка финансового положения или финансовых результатов деятельности организации, имеющей право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета. Такой вывод следует из пп. "б" п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. 17 Информации Минфина России N ПЗ-3/2015 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности". Таким образом, организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут не включать указанные приложения (в том числе Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах) в состав бухгалтерской отчетности.
|
|
|
По объему информации. В Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут включать показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям (пп. "а" п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Кроме того, указанные организации вправе применять упрощенные формы Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Формат представления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 31.12.2015 N АС-7-6/710@.
Если организация, имеющая право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, принимает решение о включении в состав своей годовой бухгалтерской отчетности Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств или иных приложений, то она вправе привести в них только наиболее важную информацию, которая необходима для оценки финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (пп. "б" п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Кроме того, в приложении к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах целесообразно раскрыть положения учетной политики, необходимые пользователю отчетности для понимания порядка формирования ее показателей. В частности, необходимо указать, применяет ли организация упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, и если применяет, то какие именно. Аналогичные разъяснения для организаций - субъектов малого предпринимательства содержатся в п. 1 Информации Минфина России "Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства".
Вопрос: Какие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета предусмотрены для коммерческих организаций (в том числе малых предприятий, не подлежащих обязательному аудиту и не являющихся микрофинансовыми организациями)?
Ответ: Нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету предусматривают следующие упрощенные способы:
1) вести бухгалтерский учет без применения двойной записи (из числа коммерческих организаций указанный способ вправе применять только микропредприятия <*>) (п. 6.1 ПБУ 1/2008).
--------------------------------
<*> Микропредприятия - это малые предприятия, у которых за предшествующий календарный год среднесписочная численность работников составила не более 15 человек и доход от предпринимательской деятельности, определяемый в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, не превысил 120 млн руб. (пп. "б" п. 2, п. 3 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 04.04.2016 N 265).
Помимо этого к микропредприятиям относятся вновь созданные ООО, удовлетворяющие требованию пп. "а" п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ, производственные кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства (ч. 9 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2015 N 408-ФЗ, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ);
2) использовать сокращенный рабочий план счетов (п. 3 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности").
Отметим, что ведение бухгалтерского учета с использованием сокращенного рабочего плана счетов может вызвать затруднения при составлении бухгалтерской отчетности, формируемой по общеустановленным (не упрощенным) формам, приведенным в Приложениях N 1 и N 2 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Для формирования показателей строк отчетности потребуется организовать аналитический учет по синтетическим счетам бухгалтерского учета, предусмотренным сокращенным рабочим планом счетов;
3) принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации (п. 4 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016). При этом организация может выбрать один из следующих вариантов:
3.1) использовать регистры бухгалтерского учета имущества. В этом случае факты хозяйственной жизни регистрируются в упрощенных ведомостях. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ, услуг) (абз. 3 п. 4.1 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016, абз. 3 п. 21, разд. 4.2 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н);
3.2) вести бухгалтерский учет без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) - в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов (абз. 2 п. 4.1 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016, абз. 2 п. 21, разд. 4.1 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н);
4) не применять ПБУ 2/2008, ПБУ 8/2010, ПБУ 11/2008, ПБУ 16/02, ПБУ 18/02;
5) использовать кассовый метод учета доходов и расходов (не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни), а именно:
- выручку признавать по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в пп. "а", "б", "в" и "д" п. 12 ПБУ 9/99;
- расходы признавать после погашения задолженности, т.е. только в части оплаченных материальных ценностей, работ, услуг, выплаченной оплаты труда и других оплаченных затрат (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).
Применение кассового метода учета доходов и расходов разъяснено в п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н;
6) оценивать приобретенные материально-производственные запасы (МПЗ) исходя из цены поставщика (продавца). При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены (п. 13.1 ПБУ 5/01) <**>.
--------------------------------
<**> Данный способ введен Приказом Минфина России от 16.05.2016 N 64н (вступил в силу 20.06.2016). Начать применять его можно с бухгалтерской отчетности за 2016 г. либо с отчетности за любой последующий год (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-3);
7) признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления) (п. 13.2 ПБУ 5/01) <**>.
При данном упрощенном способе остатки сырья, материалов, покупных товаров, незавершенного производства, готовой продукции не формируются в бухгалтерском учете и не отражаются в бухгалтерской отчетности (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-3). Указанный способ вправе применять микропредприятия <*> и те организации, характер деятельности которых не предполагает наличие существенных остатков МПЗ;
8) признавать расходы на приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления) (п. 13.3 ПБУ 5/01) <**>;
9) не формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01) <**>.
В таком случае остатки сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета, независимо от морального устаревания этих объектов, потери ими первоначального качества, изменения их текущей рыночной стоимости, стоимости продажи (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-3);
10) определять первоначальную стоимость основных средств:
- при приобретении за плату - исходя из цены поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат, не учтенных в названной цене);
- при их сооружении (изготовлении) - исходя из суммы, которая уплачивается по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств.
При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены (п. 8.1 ПБУ 6/01) <**>;
11) начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией (абз. 9 п. 19 ПБУ 6/01) <**>;
12) начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря <***> единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету (абз. 10 п. 19 ПБУ 6/01) <**>.
--------------------------------
<***> К производственному инвентарю относятся предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут квалифицироваться ни как оборудование, ни как сооружения.
К хозяйственному инвентарю относятся предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе.
Производственный и хозяйственный инвентарь - это предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта (Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359).
При решении вопроса о том, что относится к производственному и хозяйственному инвентарю, организации следует ориентироваться на отраслевые инструкции (при наличии) и на классификаторы основных фондов, а именно:
- в 2016 г. - на подраздел "Инвентарь производственный и хозяйственный" Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94;
- с 2017 г. - на группировку "Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты" Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст);
13) списывать расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (абз. 3 п. 14 ПБУ 17/02) <**>;
14) признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007) <**>;
15) учитывать в качестве прочих все расходы по займам, в том числе проценты за пользование заемными средствами, направленными на приобретение (создание) инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008);
16) осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений по первоначальной стоимости, т.е.:
- не переоценивать по текущей рыночной стоимости финансовые вложения, по которым такая стоимость определяется (п. п. 19, 21 ПБУ 19/02);
- не отражать обесценение финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, если расчет величины такого обесценения затруднителен (п. 19 ПБУ 19/02);
17) исправлять в бухгалтерском учете существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за прошедший отчетный год, в порядке, установленном для исправления несущественных ошибок прошлых лет:
- с отнесением прибыли или убытка, возникших в результате исправления ошибок, в прочие доходы или расходы текущего отчетного периода;
- без ретроспективного пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (п. п. 9, 14 ПБУ 22/2010);
18) отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики перспективно, т.е. только в отношении фактов хозяйственной жизни, свершившихся после введения измененного способа учета, без корректировок показателей отчетности прошлых периодов. Отметим, что перспективное отражение последствий изменения учетной политики не допускается в случаях, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (п. 15.1 ПБУ 1/2008);
19) составлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе, а именно:
- формировать отчетность в сокращенном объеме (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах). Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах составляются в случае, если в них необходимо привести информацию, без которой невозможно оценить финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации (пп. "б" п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. 26 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016);
- использовать упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. 27 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016). Если организация не применяет указанные формы, то в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах она может включить показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям) (пп. "а" п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. 27.1 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016).
Также отметим, что руководитель организации, имеющей право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, может возложить ведение бухгалтерского учета на себя (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Организация самостоятельно выбирает применяемые упрощенные способы бухгалтерского учета. При этом принимаются во внимание конкретные условия хозяйствования, величина организации, другие соответствующие факторы. Выбранные упрощенные способы организация закрепляет в учетной политике, которая должна обеспечивать, в частности, рациональное ведение бухгалтерского учета (п. п. 4, 6, 7 ПБУ 1/2008, п. п. 1.2, 2 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016, Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-3).
Вопрос: По каким формам организации на УСН сдают бухгалтерскую отчетность, в том числе баланс?
Ответ: Составлять и представлять в органы государственной статистики и в налоговые органы годовую бухгалтерскую отчетность обязаны организации независимо от применяемого ими режима налогообложения, в том числе организации, применяющие УСН (п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 13, ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, Письма Минфина России от 23.01.2015 N 03-11-06/2/1742, от 27.02.2015 N 03-11-06/2/10013, от 04.02.2013 N 07-01-06/2253).
Бухгалтерскую отчетность, в том числе Бухгалтерский баланс, организации, применяющие УСН, представляют по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
Внимание!
Представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам организации, применяющие УСН, могут только в случае, если они вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
См. дополнительно:
- как заполнить формы бухгалтерской отчетности;
- как заполнить упрощенные формы бухгалтерской отчетности;
- каковы сроки представления бухгалтерской отчетности.
Независимо от принятых решений в отношении состава представляемой отчетности и объема приводимой информации организации (в том числе субъекты малого предпринимательства), которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, обязаны обеспечить соблюдение общих требований к бухгалтерской отчетности и представлять ее в сроки, предусмотренные законодательством РФ, учредительными документами организации, решениями соответствующих органов управления организации.
См. дополнительно:
- как раскрыть информацию об учетной политике в случае применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета;
- как заполнить упрощенные формы бухгалтерской отчетности.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 324; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!