Учет доходов и расходов будущих периодов
На формирование финансовых результатов определенное влияние оказывает правильный учет доходов и расходов будущих периодов.
Доходы будущих периодов – это средства, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (полученная авансом арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, полученная от юридических и физических лиц, безвозмездно полученное имущество и др.). К доходам будущих периодов также относятся: предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету, при выявлении недостачи и порчи.
Доходы будущих периодов подлежат отнесению на финансовые результаты организации при наступлении периода, к которому они относятся.
Учет доходов будущих периодов ведется на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов». Согласно ИППС:
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98-2 «Безвозмездные поступления»;
98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
(…)
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
|
|
|
Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.
К расходам будущих периодов относятся расходы, связанные с:
• горно-подготовительными работами;
• подготовительными к производству работами, в связи с их сезонным характером;
• освоением новых производств, установок и агрегатов;
• рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
• неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда не создан соответствующий резерв) и др.
К расходам будущих периодов также могут быть отнесены:
• расходы, связанные с рекламой продукции;
• расходы на обязательную сертификацию продукции;
|
|
|
• расходы на приобретение лицензий и др.
Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные услуги или работы.
Для учета расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации, используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов».
Учет расходов будущих периодов отражается:
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 10 «Материалы»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно по месяцам, пропорционально объему продукции и др.) в течение, периода, к которому они относятся.
Избранный организацией порядок списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учетной политике организации в качестве ее элемента.
Порядок формирования конечного финансового результата
Конечный финансовый результат – это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка. Он слагается из финансового результата от обычных видов деятельности за отчетный период, а также сальдо прочих доходов и расходов.
|
|
|
Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе – убыток.
При формировании конечного финансового результата учитываются:
• прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;
• прибыль (убыток) от прочих операций;
• доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).
Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.
Согласно ИППС:
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 «Продажи».
|
|
|
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах; связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
– готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
– работам и услугам промышленного характера;
– работам и услугам непромышленного характера;
– покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
– строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;
– товарам;
– услугам по перевозке грузов и пассажиров;
– транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
– услугам связи;
– предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
– предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
– участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.
В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость »;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками »
Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».
Одновременно списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж »
Кредит 43 «Готовая продукция»,
41 «Товары»,
44 «Расходы на продажу»,
20 «Основное производство» и др.
После того, как отражена выручка, по проданной продукции (товарам, работам, услугам) начисляют суммы НДС и акцизов:
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимостъ»,
90-4 «Акцизы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.
Таким образом, финансовый результат от продажи равен: сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) минус себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).
Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
– отражена сумма прибыли за месяц;
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
– отражена сумма убытка, полученного за месяц.
По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.
В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Дебет 90-1 «Выручка»
Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
– списано сальдо субсчета «Выручка»;
Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 90-2 «Себестоимость продаж»,
90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
90-4 «Акцизы»
– списано сальдо субсчетов счета 90.
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т. п.).
Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
• прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
До введения в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» чистая прибыль организации определялась в виде разницы между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.
Текущий налог на прибыль организации отражался в бухгалтерском учете записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам,
субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».
Указанную выше формулу и бухгалтерскую проводку по начислению налога на прибыль могут использовать организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства и имеющие право не применять нормы ПБУ 18/02.
Остальные организации (кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций) должны определять текущий налог на прибыль текущий налоговый убыток) расчетным путем в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».
Бухгалтерская прибыль (убыток), как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком). Применение ПБУ 18/02 позволяет отразить в бухгалтерском учете отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой налога на прибыль, которую реально должно уплатить в бюджет.
Основа для формирования прибыли одна – это хозяйственные операции, производимые организацией в налоговом периоде. Поэтому, сравнив отражение одних и тех же операций в каждом из видов учета, можно выявить причины, по которым данные бухгалтерского и налогового учета расходятся. На принципе выявления различий и отражения в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль, рассчитанной на основе этих различий строится ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Если расходы в бухгалтерском учете отражены в большей сумме, чем в налоговом учете, разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью называют постоянной разницей. Чтобы посчитать сумму налога на прибыль, которую надо доначислить и сравнять с налогом, который указан в декларации, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога. Доначисленный налог называют постоянным налоговым обязательством. Его отражают проводкой:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»,
субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Если в какой-то отчетный период расходы в бухучете отражены в большей сумме, чем в налоговом, но в конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма, возникает вычитаемая временная разница. Чтобы посчитать сумму налога на прибыль, которую надо доначислить и сравнять с налогом, который указан в декларации, нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога. Сумма доначисления называется отложенный налоговый актив, который увеличивает налог к уплате в бюджет. Этот актив отражается на специальном счете 09 «Отложенные налоговые активы».
Доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив):
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Если в какой-то отчетный период расходы в бухучете отражены в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но, в конечном счете, эта разница между бухгалтерской и налоговой прибылью исчезнет, возникает налогооблагаемая временная разница. Если такая разница возникла, налог нужно не доначислить, а уменьшить. Чтобы посчитать сумму налога на прибыль, которую надо уменьшить и сравнять с налогом, который указан в декларации, нужно умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога. В результате получается отложенное налоговое обязательство, которое уменьшает налог к уплате в бюджет и отражается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Уменьшен налог на прибыль (или отражено отложенное налоговое обязательство):
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Глава 16
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 372; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!