Составляющие налоговой системы РФ

 

Структура российской системы налогов подразумевает комплексное взаимодействие всех ее составляющих элементов: налогов и сборов, их плательщиков, правовой основы и государственных органов (рис. 9.1).

Из-за существующего многообразия налогов в РФ возникла необходимость их классификации. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить его суть и содержание. В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии.

Структура налоговой системы РФ имеет 3 уровня: федеральный; региональный; местный (рис. 9.2). Уровень налога определяет соответствующий уровень бюджета, зачислению в который он подлежит. Закрытый список региональных и местных налогов служит гарантией налогоплательщику от попыток местных органов власти пополнить доходы соответствующих бюджетов путем введения дополнительных взносов.

 Рис. 9.1. Структура налоговой системы РФ

 

Рис. 9.2. Налоговая система РФ (виды налогов и сборов)

 

Федеральные налоги и сборы  — обязательны к уплате на всей территории России и установлены ст. 13 НК РФ. Эти налоги платят все лица обязанные их платить, вне зависимости от того в каком регионе или городе они проживают (находятся). И, что важно, размер таких налогов также одинаков для определенных категорий лиц вне зависимости от места их проживания (нахождения):

· Налог на добавленную стоимость (НДС)

· Акцизы

· Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

· Налог на прибыль организаций

· Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

· Водный налог

· Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

· Государственная пошлина

Основу Федерального бюджета составляют прямые налоги, отчисляемые нормативу, установленному в БК РФ (рис. 9.3).

 

Рис. 9.3. Формирование федерального бюджета за счет прямых налогов

 

В таблице 9.8 представлены показатели, характеризующие поступления в федеральный бюджет РФ от отдельных видов прямых налогов, а также их долю в федеральном бюджете.

Таблица 9.8

Формирование федерального бюджета РФ за счет прямых налогов

Показатели	2012 г.		2013 г.		2014 г.		2015 г.
	млрд. руб	уд. вес, %	млрд. руб	уд. вес, %	млрд. руб	уд. вес, %	млрд. руб	уд. вес, %
Прямые налоги	2888,6	22,46	2979,5	22,88	3369,2	23,24	3752,9	27,47
Налог на прибыль	375,8	2,9	352,2	2,7	420,5	2,9	491,3	3,5
Налог на добычу полезных ископаемых	2420,5	18,8	2535,2	19,47	2857,9	19,71	3159,9	23,13
Всего доходы	12855,5	100	13019,9	100	14496,8	100	13659,2	100

 

Региональные налоги — обязательны к уплате на территории тех или иных субъектов РФ (республик, краев, областей и пр.), установлены ст. 14 НК РФ и законами самих субъектов. При этом в различных субъектах могут действовать разные налоговые ставки, а также сроки и порядок уплаты налогов:

· Налог на имущество организаций

· Налог на игорный бизнес

· Транспортный налог

Формирование региональных бюджетов имеет свои особенности (рис.9.4).

Рис. 9.4. Формирование региональных бюджетов за счет прямого налогообложения

Таблица 9.9

Поступление прямых налогов в консолидированные бюджеты субъектов РФ

Показатели	2014 г.		2015 г.
	млрд. руб	уд. вес,%	млрд. руб	уд. вес, %
Прямые налоги	5641,7	87,9	6048,6	87,56
Налог на прибыль	1961,5	30,38	2107,5	30,5
НДФЛ	2679,5	41,5	2806,5	40,62
Налог на имущество физических лиц	27,1	0,42	30,3	0,44
Налог на имущество юридических лиц	634,6	9,8	712,4	10,3
Транспортный налог	117,5	1,8	140	2,02
Земельный налог	175,3	2,7	185,1	2,7
НДПИ	46,2	0,71	66,8	0,96
Всего доходы	6455,6	100	6907,8	100

Таблица 9.10

Поступление прямых налогов в бюджет Республики Крым

Показатели	2015 г.		2016 г.
	млн. руб	уд.вес, %	млн. руб	уд. вес, %
Прямые налоги	23930,74	24,9	22718,16	21,25
Налог на прибыль	6 926 ,15	7,23	5668,89	5,3
НДФЛ	15093,70	15,7	13885,49	12,9
Налог на имущество юридических лиц	844, 54	0,88	1188,17	1,1
Транспортный налог	30 ,15	0,03	206,3	0,19
Налог на игорный бизнес	4,5	0,004	7,86	0,007
НДПИ	65,04	0,07	113,45	0,1
УСН	966 ,66	1	1648	1,54
Всего доходы	95766,58	100	106880,95	100

Местные налоги и сборы — устанавливаются ст. 15 НК РФ и нормативно-правовыми актами отдельных муниципальных образований (таких как сельское поселение, городское поселение, муниципальный район и т. д.) и обязательны к уплате на их территории:

· Налог на имущество физических лиц

· Земельный налог

· Торговый сбор.

Формирование муниципальных бюджетов происходит за счет местных налогов и части федеральных. Формирование местных бюджетов на счет прямых налогов (рис. 9.5).

Отменённые налоги:

· Единый социальный налог (глава 24 статьи 13 НК РФ утратила силу, с 01.01.2010 — страховые взносы)

· Налог с продаж (глава 27, налог отменён с 01.01.2004)

Специальные налоговые режимы (Пункт 2 статьи 18 НК РФ):

· Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН)

· Упрощенная система налогообложения

· Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности

· Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

· Патентная система налогообложения.

 

 

Рис. 9.5. Формирование местных бюджетов на счет прямых налогов

Налоги и сборы, установленные в России, обязательны к уплате для тех категорий налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по их уплате в соответствии с положениями НК РФ.

Поскольку налоговая система РФ имеет 3-уровневую структуру, законодательная база о налогах и сборах также делится на 3 уровня:

· Федеральное законодательство — это высший уровень законодательной базы. Он действует на всей территории РФ. Подзаконные и другие нормативно-правовые акты не должны противоречить ему. К этой категории относятся обе части Налогового кодекса РФ, федеральные законы, которые согласованы с положениями НК РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и, конечно, Конституция РФ.

· Региональное законодательство включает в себя законы субъектов РФ по налогообложению в конкретном регионе нашей страны.

· Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов, которые принимаются представительными органами местного самоуправления (советами депутатов, законодательными собраниями).

Кроме того, на основании НК РФ Минфин РФ и ФНС РФ разрабатывают приказы, разъяснения, пояснения, письма и другие подобные документы. Они необходимы для конкретизации положений и статей НК РФ и других федеральных законов РФ в области налогообложения. Такие документы разъясняют непонятные с точки налогоплательщиков ситуации и могут составляться на основании их обращений.

Субъектами налогообложения являются налогоплательщики (юридические и физические лица) и налоговые агенты, то есть те, кто, согласно НК РФ, уплачивает налоги и сборы. В качестве примера налоговых агентов можно привести предприятия и организации, которые рассчитывают и перечисляют НДФЛ с начисленных доходов своего персонала, а также подают соответствующую налоговую отчетность (2-НДФЛ, 6-НДФЛ) после окончания налогового периода (года).

К системе налоговых органов РФ относятся:

· Министерство финансов РФ.

· Федеральная налоговая служба РФ (ФНС РФ).

Минфин РФ определяет главные направления налоговой политики нашего государства, прогнозирует налоговые поступления и вносит предложения по улучшению налоговой системы РФ в целом. В его ведомстве находится ФНС РФ как исполнительный орган государственной власти.

Главными функциями ФНС РФ являются:

· учет плательщиков налогов и сборов;

· контроль за выполнением требований налогового законодательства;

· надзор и проверка начислений налогов, их уплаты в соответствующий бюджет и налоговой отчетности.

Классификация налогов по принадлежности к уровням управления и власти в связи с федеративным устройством РФ подразумевает введение понятия налогового федерализма — законодательное установление равноправных отношений между федеральным центром и субъектами Федерации при формировании доходов бюджетов всех уровней, достигаемое за счет оптимального сочетания их налогового потенциала, выполняемых финансово-хозяйственных, социальных функций и имеющихся общественно необходимых потребностей.

Налоговый федерализм — это разграничение и распределение налогов между уровнями бюджетной системы страны, т. е. это совокупность отношений в налоговой сфере между РФ и ее субъектами, органами местного самоуправления, которые обусловлены необходимостью реализации закрепленных в Конституции полномочий.

Основная цель налогового федерализма состоит в обеспечении единства государства и стабильности его социально-экономического развития на основе удовлетворения потребностей в денежных средствах всех уровней власти за счет перераспределения части ВВП между звеньями бюджетной системы.

В основу налогового федерализма положены следующие принципы:

1. Зависимость поступлений по налогам от результатов деятельности органов власти и управления. Означает, что на региональные и местные органы власти возлагается функция по осуществлению контроля за поступлением налогов.

2. Степень мобильности облагаемой базы. Высокой степенью мобильности обладают труд и капитал в денежной форме, а более низкой — имущество и природные ресурсы, поэтому налоги на труд и капитал в основном закрепляются за федеральным бюджетом, а налоги на имущество и природные ресурсы — на региональном и местном уровне.

3. Экономическая эффективность отдельных видов объектов обложения. Издержки по взиманию налогов не могут превышать размера собранных налогов.

4. Регулирование процессов на макроэкономическом уровне. Означает, что за федеральным бюджетом закрепляются основные налоги, через которые осуществляется регулирование процесса воспроизводства на уровне всей страны.

Существуют несколько подходов к решению проблемы налогового федерализма:

Кумулятивный — соединение в одной ставке налога ставок каждого уровня власти. Региональные и местные органы власти вправе взимать в дополнение к общефедеральным налогам одноименные налоги, размеры которых установлены верхним пределом. При этом федеральная ставка едина на всей территории страны, а региональная и местная — устанавливаются в пределах лимита (например, налог на прибыль: на федеральном уровне — 2%, на региональном — до 18%, но не ниже 13,5%).

Нормативный — устанавливаются нормативы, т. е. проценты, в пределах которых происходит распределение дохода от налогов между уровнями бюджетной системы (не ниже установленного процента).

Дистрибутивный — концентрация налоговых поступлений первоначально на едином счете, а в дальнейшем их перераспределение между звеньями бюджетной системы.

Фиксированный — разграничение и закрепление соответствующих налогов между разными уровнями управления в соответствии с принципами налогового федерализма. Способы разграничения и распределения налогов различны.

Таблица 9.11

Распределение налогов между уровнями бюджетной системы в РФ

Вид налога	Введение	Определение		Поступление платежей
		Налоговой базы	Налоговой ставки
НДС	Ф	Ф	Ф	Ф
Акцизы	Ф	Ф	Ф	Ф,Р
Налог на прибыль организаций	Ф	Ф	Ф,Р	Ф,Р
Налог на доходы физических лиц	Ф	Ф	Ф	Р,М
Налог на имущество организаций	Р	Ф	Ф,Р	Р
Налог на имущество физических лиц	М	Ф	Ф,М	М
Земельный налог	М	Ф	Ф,М	М

 

Режимы налогообложения в РФ

 

Выбор системы налогообложения в России для хозсубъектов — важное мероприятие, позволяющее определить налоговое бремя для бизнеса. Рассмотрим основные виды налогообложения в России.

Налоговая система РФ включает в себя пять режимов налогообложения:

1. Основная система налогообложения (ОСНО). Данный режим присваивается хозсубъекту автоматически сразу после регистрации в ИФНС. Его могут использовать как ООО, так и ИП. Налогоплательщик вправе перейти на спецрежим при соблюдении установленных налоговым законодательством условий. Данный режим имеет самую высокую налоговую нагрузку:

Налог	ООО	ИП
Налог на прибыль	20%	–
НДФЛ	–	13%
НДС	10 или 18% от суммы наценки в зависимости от вида товаров
Акцизы	Ставка зависит от вида продукции
Налог на имущество	Ставка устанавливается региональными властями
НДПИ	Ставка зависит от вида ископаемых
Транспортный налог	Ставка устанавливается региональными властями и зависит от мощности ТС
Водный налог	Ставка зависит от вида водного объекта

 

2. Упрощенная система налогообложения (УСНО). Ее вправе применять налогоплательщики, у которых:

· среднесписочная численность работников не превышает 100 человек;

· остаточная стоимость амортизируемых основных средств не более 150 млн руб;

· доходы за 9 мес. не превышают 112,5 млн руб.

Налогоплательщику, прежде всего, следует определиться с видом объекта налогообложения. При УСНО их два: 1) доходы, с которых в бюджет уплачивается 6%; 2) разница между доходами и расходами, с которой следует перечислить государству 15%:

Плюсы		Минусы
Доходы (6%)	Доходы минус расходы (15%)	Доходы (6%)	Доходы минус расходы (15%)
Единый налог заменяет налог на прибыль (НДФЛ для ИП), НДС, налог на имущество (за исключением налога, исчисляемого с кадастровой стоимости недвижимости)			Закрытый перечень расходов, на которые можно уменьшить полученные за год доходы
В ФНС подается одна декларация по итогам года			При убытке уплачивается минимальный налог в размере 1% от величины доходов
Бухучет ведется в упрощенном варианте
Сумму налога можно уменьшить на сумму перечисленных страхвзносов		Недоступно открытие филиалов

 

Чтобы решить какой вид УСН выбрать, нужно изучить величину документально подтвержденных расходов. Если она составляет не менее 60% от суммы доходов, то выгоднее УСН 15%, если менее, то лучше выбрать УСН 6%.

3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Данный спецрежим могут применять только те хозсубъекты, деятельность которых поименована в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, а среднесписочная численность персонала не превышает 100 человек.

4. Единый сельхозналог (ЕСХН). Данный режим вправе использовать только сельхозпроизводители. Для применения ЕНВД величину предполагаемого дохода устанавливает государство. При ЕНВД не платится налог на прибыль, НДС, налог на имущество, за исключением установленных законом случаев.

5. Патент (ПСН). ПСН вправе применять исключительно индивидуальные предприниматели. Смысл данного режима заключается в том, что коммерсант покупает патент на определенный срок, не превышающий 12 месяцев.

 

Основные термины и понятия

Налог. Функции налога. Принципы налога, Признаки налога. Элементы налога. Объект налога, Субъекта налога, единица налогообложения. Источник налога. Ставка налога. Налоговая квота. Срок уплаты налога. Виды налоговых ставок. Способы взимания налога. Платежи, отчисления и сборы, взносы и пошлины. Классификация налогов.

Налоговая система. Уровни регулирования налоговых потоков. Содержание налоговой системы. Принципы налоговой системы.

Виды налоговой системы. Налоговая система РФ. Федеральные налоги и сборы. Региональные налоги. Местные налоги. Трехуровневая система законодательства о налогах и сборах. Налоговый федерализм.

Вопросы для повторения

1. Чем налог отличается от платежей или сборов?

2. Охарактеризуйте функции налогов.

3. Назовите признаки налога.

4. Охарактеризуйте элементы налога.

5. Перечислите признаки классификации и охарактеризуйте виды налогов.

6. Назовите способы взимания налогов

7. Дайте определение налоговой системы с экономической точки зрения.

8. Дайте определение налоговой системы с правовой точки зрения

9. Дайте определение налоговой системы с финансовой точки зрения

10. Раскройте содержание налоговой системы.

11. Раскройте сущность научного подхода к созданию налоговой системы.

12. Охарактеризуйте принципы налоговой системы.

13. Назовите виды налоговых систем.

14. Раскройте содержание налоговой системы РФ.

15. Охарактеризуйте федеральные налоги и сборы.

16. Охарактеризуйте региональные налоги.

17. Охарактеризуйте местные налоги.

18. Охарактеризуйте принцип налогового федерализма.

19. Охарактеризуйте системы налогообложения, применяемые в РФ.

Тесты для самоконтроля

1. В состав местных налогов входят:

а) коммунальный налог;

б) налог на недвижимость;

в) акцизный сбор;

г) НДС.

2. Часть объекта налогообложения, по отношению к которому происходит установление нормативов и ставок обложения – это:

а) ставка налога;

б) объект налогообложения;

в) единица налогообложения;

г) плательщик налога.

3. Фонд, из которого уплачивается налог – это:

а) база;

б) источник;

в) ставка;

г) объект.

4. Укажите, к какому из видов налогообложения относится налог с доходов физических лиц на РФ:

а) прогрессивное налогообложение;

б) пропорциональное;

в) смешанное;

г) нет правильного ответа.

5. Наиболее распространены два типа систем налогообложения:

а) глобальная и шедулярная;

б) прямая и косвенная;

в) прогрессивная и пропорциональная;

г) общая и специальная.

6. Плата обществу за исполнение государством его функций, это:

а) платеж;

б) сбор;

в) налог;

г) пошлина.

7. Налоговый контроль, осуществляемый на основании анализа документов, отражающий показатели контролируемого объекта или деятельности субъекта:

а) фактический контроль;

б) камеральная проверка;

в) документальный контроль;

г) встречная проверка.

8. К непрямым налогам относят:

а) налог с доходов физических лиц;

б) коммунальный налог;

в) пошлина;

г) нет правильного ответа

Темы рефератов

1. Налоговые системы зарубежных стран (Виды налоговых систем).

2. История налогообложения РФ.

3. Направления развития системы налогообложения РФ

Ситуационные задания

1. Разместите в логической последовательности понятия:

· «налоги», «финансы», «бюджет»;

· «налоговый менеджмент», «финансовый менеджмент», «бюджетный менеджмент». Обоснуйте ответ.

2. На основе данных, представленных в таблице 9.8, проанализируйте динамику налоговых поступлений в Федеральный бюджет РФ и сделайте соответствующие выводы.

3. На основе данных, представленных в таблице 9.9, проанализируйте динамику налоговых поступлений в региональные бюджеты РФ и сделайте соответствующие выводы.

4. На основе данных, представленных в таблице 9.10, проанализируйте динамику налоговых поступлений в бюджет Республики Крым и сделайте соответствующие выводы.

Творческие задания

6. Подберите для каждого термина его определение:

Термин		Определение
1.	Налог	а	имущество или доход, подлежащие налогообложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога
2.	Платеж	б	налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог
3.	Взнос	в	единица измерения (физического или денежного) объекта налогообложения
4.	Объект налога	г	доход плательщика, с которого он выплачивает налог
5.	Субъект налога	д	отчисление части стоимости ВВП на общегосударственные потребности, без удовлетворения которых современное общество существовать не может
6.	Единица налогообложения	е	предусматривают полную эквивалентность между отношениями плательщика и государства
7.	Источник налога	ж	предусматривают полное целевое предназначение платежей

 

Рекомендуемая литература

Нормативно-правовая литература

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702/

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ (ред. от 01.01.2018 г.) [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://nalogovyykodeks.ru/

 

Основная литература

3. Рогатенюк Э.В. Финансы: учебное пособие / Э.В. Рогатенюк, И.М. Пожарицкая. — изд. 2-е, перераб. и доп. — Симферополь: «Крымская академия природоохранного и курортного строительства», 2007. — С.109-125.

Дополнительная литература

4. Ворошило В.В. Роль прямого налогообложения в формировании бюджетов / Ворошило В.В. // Международный центр научно-исследовательских проектов: материалы конференции Karlovy Vary — Moscow, 28-29 января 2017 г. — С. 92-100.

5. Налоговая система РФ: понятие, элементы и структура. [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/nalogovaya_sistema_rf_ponyatie_elementy_i_struktura/

6. Налоги и налоговая система [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.grandars.ru/student/nalogi/nalogovaya-sistema.html

7. Налоговая система России [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.ru.spinform.ru/nalogovaya_systema.html

 

---

Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 961; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!