Сущность налоговой системы РФ

ТЕМА 9. НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Сущность и виды налогов

Основным источником государственных доходов являются налоги. Они составляют более 80% доходной части государственного и местных бюджетов.

Обобщая правовую и экономическую стороны категории можно определить налог как форму принудительного отчуждения результата деятельности юридических и физических лиц в собственность государства, вносимый в бюджет соответствующего уровня на основании акта компетентного органа государственной власти и выступающий как нецелевой, безвозмездный, безвозвратный, безусловный и обязательный платеж.

Функции налогов, определяющие их сущность, являются производными от функций финансов и реализуют те же задачи, но в относительно более узких рамках. Однозначности в определении функций налогов нет. Однако большинство авторов выделяют фискальную, регулирующую, распределительную, стимулирующую, контрольную и накопительную функции (табл. 9.1).

Таблица 9.1

Функции налогов

Функции	Содержание функций налогов
Фискальная	- насыщение доходной части бюджета, доходов государства для удовлетворения потребностей общества; - средство регулирования экономики, обеспечения стабильного экономического роста
Регулирующая	- объективное (т.е. вне зависимости от государства и плательщиков налогов) регулирование как производства, так и потребностей
Распределительная	- наполнение казны с целью дальнейшего распределения и перераспределения полученных средств (т.е. первичное и вторичное распределение с помощью налогов)
Стимулирующая	- создание с помощью механизма льгот, изменением объекта налогообложения и уменьшением налогооблагаемой базы ориентиров для развития или свертывания производства, деятельности
Контрольная	- реализуется при регламентации государством финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, получении доходов гражданами, использовании ими имущества; - осуществляется оценка рациональности, сбалансированности налоговой системы, каждого рычага в отдельности, а также проверяется, насколько налоги соответствуют реализации цели в сложившихся условиях
Накопительная	- создание условий для активного накопления (увеличение производственных мощностей) как юридическими, так и физическими лицами

Эффективность налоговой системы обеспечивается соблюдением определенных критериев, требований и принципов налогообложения. В основе построения большинства действующих налоговых систем лежат идеи А. Смита, сформулированные в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) в виде четырех основных принципов налогообложения:

· принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;

· принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;

· принцип удобства — налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

· принцип экономии, который подразумевает сокращение издержек взимания налогов.

Современные принципы налогообложения (табл. 9.2.) реализуются через конкретные проявления, характеризующие особенности этого специфического механизма.

Таблица 9.2

Современные принципы налогообложения

Принципы налога	Содержание принципов налога
Однократность	- один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный период
Централизованное установление	- установление правительством перечня наиболее важных налогов, т.е. регулируется механизм их взимания и распределения
Универсальный характер	- независимость налогового давления от форм собственности плательщиков, равный подход к условиям налогообложения любых субъектов; - обязанность отчисления всеми плательщиками равной доли доходов сообразно своей деятельности
Постоянность	- налоги должны поступать в бюджет равномерно на протяжении бюджетного года в четко установленные сроки
Стабильность	- установление налогов, гарантированно поступающих в бюджет
Равномерность	- равномерное распределение налогов в территориальном разрезе с целью обеспечения доходами всех звеньев бюджетной системы
Научный подход	- формироваться всех элементов налоговой системы на научной основе

Разграничивая виды изъятий в бюджет и останавливаясь на характеристике налогов, важно выделить его основные признаки (табл. 9.3).

Таблица 9.3

Признаки налога

Признаки налога	Содержание признаков налога
Вид платежа, регулируемый актом компетентного органа государственной власти	Право парламента утверждать налог есть выражение права народа соглашаться на уплату налога.
Индивидуальная безвозмездность или односторонность установления	Однонаправленное движение средств от плательщика к государству при наличии встречных обязанностей государства
Безусловный характер	Уплата налога не связана ни с какими встречными действиями, привилегиями со стороны государства
Нецелевой характер	Поступление налога в фонды, аккумулируемые государством и используемые на удовлетворение государственных потребностей
Платеж, поступающий в бюджет соответствующего уровня или целевой фонд	Распределение налогов по бюджетам, фондам осуществляется в соответствии с бюджетной классификацией
Обязательный характер	Невозможность законного уклонения от уплаты налогов
Безвозвратный характер	Невозможность возврата налога
Платеж в денежной форме	Денежная форма уплаты налога определена самой сущностью налога

Осуществление налогов (налогообложение) основывается на выделении элементов налога (табл. 9.4.).

Таблица 9.4

Элементы налога

Элементы налога	Содержание элемента налога
Объект налога	- имущество или доход, подлежащие налогообложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога
Субъект налога	- налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог
Единица налогообложения	- единица измерения (физического или денежного) объекта налогообложения
Источник налога	- доход плательщика, с которого он выплачивает налог
Ставка налога	- законодательно установленный размер налога на единицу налогообложения
Налоговая квота	- часть налога в доходе плательщика; - она может быть определена в абсолютном размере и в относительном выражении; - характеризует уровень налогообложения однако законодательно не устанавливается
Срок уплаты налога	- срок, в который должен быть уплачен налог и который устанавливается законодательно
Нормативная база налога	- правила исчисления и порядок уплаты налога, штрафы и другие санкции за неуплату налога

Существует два подхода к установлению налоговых ставок: универсальный и дифференцированный. При универсальном подходе устанавливается единая для всех плательщиков ставка, при дифференцированном – несколько ставок. Дифференциация ставок может осуществляться по двум направлениям:

1) в разрезе плательщиков, когда для большинства плательщиков определяется основная ставка, а для отдельных плательщиков – сниженная или повышенная;

2) в разрезе различных характеристик и оценок объекта налогообложения.

Установление налоговых ставок может базироваться на эмпирическом методе и методе экономико-математического моделирования.

Сущность эмпирического метода, который ориентируется в основном на фискальную функцию налогов, заключается в определении ставок на базе существующего опыта налогообложения с учетом обеспеченности расходов государства и влиянию каждого налога на финансовые ресурсы плательщиков.

Сущность метода экономико-математического моделирования заключается в разработке математической модели, которая учитывает все интересы государства и плательщика, а также исходные факторы, действующие в сфере взыскания того или иного налога. Этот метод ориентируется на регулирующую функцию налогов, так как критерием оптимизации налоговой ставки выступает именно наивысший уровень влияния налога на поведение плательщика.

Кроме двух названных научных методов, в налоговой практике используются также сугубо интуитивный подход к установлению налоговых ставок. Он базируется на предвидениях и пожеланиях тех, кто эти ставки разрабатывает и утверждает.

С точки зрения построения налоговые ставки делятся на твердые и процентные.

Твердые ставки устанавливаются в денежном выражении на единицу налогообложения в натуральном исчислении. Они могут быть двух видов: фиксированные – установленные в конкретных суммах, относительные – установленные относительно определенной величины.

Процентные ставки устанавливаются только по отношению объекта налогообложения, который имеет денежное выражение. Они подразделяются на три вида: пропорциональные, прогрессивные, регрессивные.

Пропорциональные – это единые ставки, которые не зависят от размера объекта налогообложения. Они упрощают налоговую работу, в наибольшей степени отвечают принципу равенства плательщиков.

Прогрессивные – это такие ставки, размер которых возрастает по мере увеличения дохода плательщика. Прогрессивная шкала налогообложения может быть простой или ступенчатой. При простой шкале повышение ставок применяется для всего объекта налогообложения без ограничений, что очень невыгодные для плательщика. При ступенчатой шкале прогрессии повышения ставок используются не для всего объекта налогообложения, а только для той его величины, которая превышает интервал ограничения.

Регрессивные ставки уменьшаются по мере увеличения объекта налогообложения. Они необходимы тогда, когда государства пытается стимулировать подобный рост.

В практике налогообложения прогрессивные и регрессивные ставки могут использоваться как по отдельности, так одновременно, комплексно.

Существует несколько способов взимания налогов.

1. Кадастровый (от слова кадастр – таблица, справочник) – объект налогообложения дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характеризуется тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Например, налог с владельцев транспортных средств.

2. На основе декларации. Декларация – это документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. В качестве примера можно назвать налог на прибыль юридических лиц.

3. У источника доходов. Этот налог вносится лицом, выплачиваемым доход, поэтому оплата налога производится до получения дохода. При этом доход лица уменьшается на сумму налога. В качестве примера можно назвать налог с доходов физических лиц.

В финансовой терминологии используется несколько понятий, характеризующих платежи государству: налоги, платежи, отчисления и взносы, пошлины и сборы (табл. 9.5). Законодательство многих государств не делает разграничений между этими понятиями, однако налоговая система характеризуется как их совокупность.

Каждый вид налогов имеет свои специфические черты и функциональное предназначение и занимает особое место в налоговой системе. Поэтому вся совокупность налогов требует их систематизации по определенным признакам.

Таблица 9.5

Виды платежей государству

Вид платежа	Содержание платежа
Налоги	- плата обществу за исполнение государством его функций; - отчисление части стоимости ВВП на общегосударственные потребности, без удовлетворения которых современное общество существовать не может
Платежи	- предусматривают полную эквивалентность между отношениями плательщика и государства (плата за воду, электроэнергию и т.п.)
Отчисления и взносы	- предусматривают целевое предназначение платежей: частичное – при отчислениях (например, на геологоразведочные работы), полное – при взносах (например, в Пенсионный фонд)
Сборы и пошлины	- особая форма разовых платежей (например, гербовый сбор), платеж за обладание особым правом; - плата за совершение в пользу плательщиков юридически значимых действий (например, таможенная пошлина)

Классификация налогов:

1. По форме налогообложения:

1.1. Прямые (подоходно-имущественные) – налоги, взимаемые в процессе приобретения и аккумуляции материальных благ, определяемые размером объекта налогообложения, включаемые в цену товара и уплачиваемые производителем или собственником. Прямые налоги в свою очередь подразделяются на:

· личные – налоги, уплачиваемые налогоплательщиком за чет и в зависимости от получаемого им дохода (прибыли) и учитывающие платежеспособность плательщика;

· реальные – налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых лежит не реальный, а предполагаемый средний доход.

1.2. Косвенные (на потребление) – налоги, взимаемые в процессе расходования материальных благ, определяемые размером потребления, включаемые в виде надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем.

2. В зависимости от плательщика:

2.1. Налоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.).

2.2. Налоги с физических лиц (налог с доходов физических лиц, налог на промысел и др.).

3. В зависимости от государственных структур, устанавливающих налогами:

3.1. Общегосударственные – налоги, устанавливаемые высшими органами власти, действующие на всей территории страны.

3.2. Местные (региональные) – налоги, которые могут устанавливаться как высшим, так и местным органом власти, но вводимые только решением местного органа, действующие на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты.

4. В зависимости от способа взимания:

4.1. Долевые – устанавливающие размер налога для каждого плательщика отдельно, учитывающие имущественное состояние плательщика и его возможности уплаты; общая величина налога формируется как сумма платежей отдельных плательщиков.

4.2. Раскладочные (репатриационные) – налоги, начисляемые на целую корпорацию плательщиков, которые самостоятельно осуществляют между собой окончательное распределение налогового бремени.

5. В зависимости от канала поступления:

5.1. Государственные – налоги, поступающие в государственный бюджет целиком.

5.2. Местные – налоги, распределяемые между государственным и местным бюджетом в определенной пропорции.

5.3. Внебюджетные – налоги, поступающие в определенные фонды (в некоторых случаях, правда, они должны все-таки пройти через бюджет).

6. В зависимости от характера использования:

6.1. Общего назначения – налоги, используемые на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются (фактически это и есть действительные налоги).

6.2. Целевые налоги – налоги, зачисляемые во внебюджетные целевые фонды и предназначенные для целевого использования.

7. В зависимости от периодичности взимания:

7.1. Разовые – налоги, уплачиваемые один раз в течение определенного времени (чаще всего налогового периода) при совершении определенных действий (налог с владельцев транспортных средств; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения). В большей степени данная разновидность налогов имеет характер сборов.

7.2. Систематические (регулярные) – налоги, взимаемые регулярно, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика (помесячно, поквартально).

8. В зависимости от учета налогового платежа:

8.1. Налоги, финансируемые потребителем (акциз, налог на добавленную стоимость).

8.2. Налоги, включаемые в себестоимость (налог с владельцев транспортных средств, земельный налог).

8.3. Налоги, финансируемые за счет балансовой прибыли, т.е. прибыли до уплаты налога на прибыль (налог на имущество, налог на рекламу).

8.4. Налоги, финансируемые за счет чистой прибыли, т.е. прибыли после уплаты налога на прибыль (сбор за право торговли, за использование национальной символики).

Сущность налоговой системы РФ

Налоговая система — совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков — юридических и физических лиц на территории страны. Налоговая система — это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом.

Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Исторические особенности эволюции государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития.

Налоговая система как сложное финансовое явление формируется на достаточно высоком уровне социально-экономической организации общества и раскрывается в разных аспектах (табл. 9.6).

Таблица 9.6

Подходы к определению налоговой системы

Подход	Определение
Экономический	представляет собой систему налоговых отношений; ее основу составляют взаимоотношения между органами государственной власти, местного самоуправления и плательщиками, которые возникают на стадии перераспределения ВВП по поводу отчуждения и присвоения разными уровнями государственной власти доли доходов плательщиков, аккумуляции их в централизованном местном фондах финансовых ресурсов
Правовой	Представляет собой систему нормативно-правовых актов, в первую очередь, налоговых законов
Финансовый	Представляет собой совокупность взаимосвязанных, взаимосогласованных налогов, построенная в соответствие с принципами налогообложения

Специфика налоговых отношений состоит в том, что они являются производными от отношений производства и распределения. Влияние отношений распределения на налоговую систему состоит в том, что:

· разнообразие форм доходов обуславливает разнообразие форм налогов;

· дифференциация доходов стает предпосылкой дифференциации налоговых ставок, предоставление налоговых льгот;

· структура доходов влияет на структуру налоговой системы;

· уровень доходов определяет общий объем поступлений в бюджет государства.

Особенность правового аспекта налоговой системы состоит в следующем:

1) все элементы налоговой системы без исключения подлежат правовому регулированию;

2) законам принадлежит ведущая роль в процессе регулирования налоговых отношений в сравнении с прочими нормативно-правовыми актами;

3) в некоторых странах налоговые законы сводятся в налоговый кодекс, основным принципом составления которого является реализация взгляда на налоговые законы как целостную систему.

С научных финансовых позиций, элементами налоговой системы являются только те платежи (налоги), которые удовлетворяют таким требованиям:

· представляют собой соединение двух моментов отсутствия доброй воли и обязательности, т.е. могут быть квалифицированы как общеобязательные платежи;

· имеют одностороннюю направленность, т.е. предусматривают движение средств только в одном направлении – от плательщика к государству;

· не имеют конкретного целевого назначения;

· внедряются для финансового обеспечения выполнением государством своих функций.

Формирование налоговой системы, включение в нее определенного количества налогов не является самоцелью. В основе этих процессов лежит четкий ориентир, определяющая база – объем бюджетных расходов. Налоговая система и обеспечивает основные поступления для покрытия этих расходов.

Налоговое регулирование в странах с развитой рыночной экономикой позволяет выделить несколько условий оптимального соотношения бюджетных поступлений и налоговых платежей:

а) четкое разделение компетенции между органами власти на центральном и местном уровнях;

б) самостоятельность бюджетов и наличие в них независимых источников доходов;

в) отсутствие устойчивых каналов перечисления средств из нижестоящих бюджетов в общегосударственный.

Содержание налоговой системы имеет определенные особенности:

1. Распределение функций между центральными и местными органами государственной власти:

а) страны за значительными затратами местных органов власти (до 30% валового внутреннего продукта): Дания, Норвегия, Швеция;

б) страны со средним уровнем затрат местных органов власти (до 20% ВВП): Англия, Италия, Ирландия;

в) страны с незначительной частью местных затрат (меньше 10% ВВП): Германия, Франция, Испания.

2. Доля налогов среди источников доходов бюджета. Так, доля налогов в местных бюджетах составляет: во Франции и в Дании – более 40%, в Италии – 9%, в Германии – около 20%.

3. Степень контроля центральной администрации за органами местной власти.

Налоговая система каждого государства отображает ее специфические особенности. В мире не существует государств с одинаковыми налоговыми системами. Однако это не означает, что создание налоговой системы и налоговая политика ведутся спонтанно.

Принципы налоговой системы отражают соотношение, взаимосвязь элементов налоговой системы (табл.9.7).

Таблица 9.7

Общие принципы построения налоговых систем

Принцип	Содержание
1	2
Принцип равного налогового бремени	Предусматривает общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом
Принцип стабильности	Предусматривает приспосабливаемость плательщика к налоговым рычагам, а налоговых органов к механизмам учета, контроля, форм документации и т.п.
Принцип равенства	Включает три составляющие: -равенство всех плательщиков по отношению к налоговому прессу; - равновесие налоговых рычагов; - равнонапряженность – особенность налогов всей национальной налоговой системы, при которой одинаковое по напряжению давление действует на все составляющие элементы объекта налогообложения

Продолжение табл. 9.7

1	2
Принцип целостности	Предусматривает использование целостной системы налоговых рычагов, которые оказывают равное давление на все объекты налогообложения
Принцип единой цели	Предполагает формирование бюджетов в размерах, которые обеспечивают возможность удовлетворения основных государственных потребностей
Принцип предела налогового давления	Означает установление рационального налогового давления на плательщика, при котором сохранялись бы стимулы для роста производства и деятельности налогоплательщика
Принцип рационального объединения	Предусматривает как соединение механизмов прямого и косвенного налогообложения, так и упорядочение соотношения прямых и косвенных налогов
Принцип деления налогов по уровню компетенции	Означает закрепление за конкретными органами государственно власти полномочий в сфере установления. Изменения или отмены налогов, сборов

Принципы построения налоговой системы в РФ определены Конституцией и Налоговым кодексом.

Принципы построения налоговой системы в РФ сформулированы в части I НК, статья 3 которого устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах:

· Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

· Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

· Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

· Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

· Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

· Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные им либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.

· При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах 14 должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

· Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Критерии качества налоговой системы РФ:

· сбалансированность государственного бюджета. Данный критерий качества налоговой системы подразумевает, что проводимая государством налоговая политика должна обеспечивать формирование доходов бюджетной системы РФ, необходимых для финансирования расходов государства по осуществлению им своих функций;

· эффективность и рост производства. Проводимая налоговая политика должна содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий;

· стабильность цен. Проводимая налоговая политика должна обеспечивать оптимальное соотношение прямых и косвенных налогов с целью достижения устойчивости цен и предотвращения эффекта инфляционного ожидания;

· эффективность социальной политики, обеспечиваемая при соблюдении принципа всеобщности и равномерности налогообложения граждан;

· полнота и своевременность уплаты налогов может быть обеспечена за счет улучшения информированности налогоплательщиков о подлежащих уплате налогах, правилах их исчисления и сроках уплаты.

Основные тенденции развития налоговой системы РФ:

· общее снижение налогового бремени для товаропроизводителей, в том числе за счет уменьшения ставок по некоторым видам налогов, повышения роли целевых налоговых льгот;

· устранение противоречий в действующем законодательстве, регулирующем налоговые отношения, его упрощение;

· поэтапный перенос налогового бремени с предприятий на ренту от использования природных ресурсов;

· повышение удельного веса прямых налогов при одновременном уменьшении доли косвенных налогов в общем объеме поступлений в бюджетную систему РФ;

· развитие налогового федерализма, учет фискальных интересов регионов и муниципальных образований, повышение доли собственных доходов в доходной части их бюджетов;

· совершенствование и строгое соблюдение организационных принципов построения налоговой системы, а также принципов налогообложения;

· повышение политической ответственности, которое должно заключаться в проведении такой налоговой политики, которая зависела бы от объективных экономических условий;

· гибкое реагирование системы налогообложения на изменения экономической конъюнктуры;

· усиление налоговой дисциплины и налоговой культуры налогоплательщиков;

· выравнивание условий налогообложения за счет сокращения и упорядочивания налоговых льгот;

· совершенствование системы налогового контроля и ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Критерии оценки налоговых систем:

1. Равенство обязательств. Данный критерий основывается на принятом в обществе понимании справедливости. Право государства на принуждение (принудительный сбор налогов) должно в равной степени применяться ко всем гражданам. Поскольку люди находятся в разном экономическом положении, то их необходимо объединить в более однородные группы. Дифференциация должна производится по четким критериям, связанным с результатами действий индивидов, а не с их врожденными качествами. Равенство обязательств рассматривают по вертикали и по горизонтали.

Вертикальное равенство подразумевает, что к индивидам из различных групп предъявляются различные требования. Например, люди с низкими доходами платят меньший налог.

Горизонтальное равенство предполагает, что люди в одинаковом положении выполняют одинаковые обязательства (т.е. нет дискриминации по расе, полу, религии; при одинаковом доходе уплачивается одинаковый налог).

2. Экономическая нейтральность отражает эффективность налоговой системы. С помощью этого критерия оценивается воздействие налогов на рыночное поведение потребителей и производителей, а также на эффективность распределения ограниченных ресурсов.

Как было показано выше, большинство налогов воздействует на мотивацию экономических агентов, побуждая их принимать решения, отличающиеся от тех, которые были приняты при отсутствии данного налога. Такие налоги называют искажающими. Налог, который не оказывает такого действия, является неискажающим (например, единовременная подушная подать). В идеале налоговая система должна состоять из неискажающих налогов, однако такая система не отвечает другим критериям.

3. Организационная (или административная) простота связана с затратами на сбор налогов. В затраты на сбор налогов входят расходы на содержание налоговой системы, затраты времени и средств плательщиков, связанных с определением причитающихся налоговых сумм, их перечислением в бюджет и документированием правильности уплаты налогов, расходы на консультации и др. Чем проще построенная система, тем ниже издержки ее функционирования.

4. Гибкость налогов предполагает способность системы адекватно реагировать на изменение макроэкономической ситуации, прежде всего, на смену фаз делового цикла.

Примером гибкого налога может служить налог на прибыль, который сглаживает цикл деловой активности и действует как встроенный стабилизатор. В фазе подъема данный налог сдерживает предпринимательскую активность, поскольку увеличение бремени налога происходит скорее, чем рост прибыли. И наоборот, на стадии спада бремя налога сокращается быстрее, чем прибыль, что стимулирует предпринимателей увеличивать их активность.

5. Прозрачность — предполагает возможность контроля налоговой системы со стороны основной массы налогоплательщиков. Люди должны четко представлять, какие налоги они платят, по какой ставке, как осуществляется платеж и т.п. С этой точки зрения, не являются прозрачными косвенные (покупатель в магазине не может оценить НДС, таможенный сбор и т.п., включаемые в цену товара), немаркированные (так как неизвестно, на какие цели они будут использованы), организационно-сложные налоги.

Для того чтобы налоговая политика приносила позитивные результаты, необходимо научное обоснование основ налоговой системы. Научный подход к созданию налоговой системы предусматривает:

1. Систематичность. Все налоги должны быть взаимосвязаны между собой, органично дополнять друг друга, не противоречить друг другу и системе в целом, способствовать реализации функции налогов.

2. Установление исходной базы налоговой системы. Этой базой является объем бюджетных расходов, так как налоги, составляющие основу доходов государства, вторичны по отношению к ним.

3. Формирование правовой основы системы, которые зависят, во-первых, от форм собственности, а, во-вторых – от формирования доходов юридических и физических лиц.

4. Формирование исходных принципов.

Существует два основных подхода к построению налоговой системы: щедулярный и глобальный.

В щедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – щедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных щедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 2861; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

12 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!