Документальная ревизия (понятия, виды)
Документальная ревизия это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершения в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.
Цель ревизии осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций.
Задача ревизии заключается в проверке следующих фактов:
1) соблюдения финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
2) соответствия осуществляемой деятельности организации учредительным документам;
3) обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей;
4) обоснованности расчетов сметных назначений и исполнение смет;
5) использования бюджетных средств по целевому назначению;
6) обоснованности образования и расходования государственных внебюджетных средств;
7) операций с основными средствами, нематериальными активами, связанные с инвестициями;
8) обоснованности операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;
|
|
|
9) полноты и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
10) расчетов по оплате труда и прочих расчетов с физическими лицами;
11) обоснованности произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера.
Документальные ревизии проводят:
1) контрольно-ревизионное управление Минфина России и его местные органы;
2) органы внутриведомственного финансового контроля;
3) ревизионные комиссии общественных организаций и акционерных обществ (ст. 85 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Для проведения ревизии назначается конкретное лицо ревизор.
Документальные ревизии различаются в зависимости от органов, осуществляющих проверку, на:
1) вневедомственные осуществляются государственными органами и направлены на защиту государственных интересов в сфере финансовых отношений;
2) ведомственные осуществляются вышестоящими организациями, а внутрихозяйственные проводятся крайне редко и чаще всего на крупных промышленных объектах. Недостатки:
а) проведение одним и тем же ревизором;
б) ведомственная заинтересованность ревизоров;
в) отсутствие внезапности при ее проведении;
|
|
|
г) неиспользование при проведении ревизии возможности предварительного экономического анализа;
3) внутрихозяйственные.
По основаниям назначения ревизии делятся на:
1) плановые осуществляются по заранее утвержденному руководителем плану (графику) для организации проверки подконтрольных организаций в течение определенного срока;
2) внеплановые осуществляются внезапно, проводятся контрольно-ревизионными органами при наличии фактов о злоупотреблениях и нарушениях финансовой дисциплины, а также по инициативе правоохранительных органов и при чрезвычайных обстоятельствах.
По объему ревизии бывают:
1) полные проверяются все стороны хозяйственной деятельности;
2) неполные проверке подвергаются отдельные виды хозяйственных операций.
В зависимости от полноты проверяемой документации:
1) сплошные проверяется каждый документ, касающийся проверяемой хозяйственной операции;
2) выборочные проверяются отдельные документы;
3) комбинированные ревизии проверка отдельных групп документов осуществляется сплошным методом, а некоторых выборочным.
По составу ревизионной группы:
1) бухгалтерские;
2) комплексные.
По повторяемости контрольных действий:
1) первичные;
|
|
|
2) дополнительные;
3) повторные.
Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии.
57. Использование данных синтетического и аналитического учёта правоохранительными органами при расследовании экономических преступлений
Синтетическими называют счета, на которых учет ведется в обобщенном виде и только в денежном выражении. Однако для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью имущества организации таких обобщающих данных недостаточно. Так, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.п.). Для получения детальных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета. Таким образом, счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Кроме того, в дополнение к синтетическому счету могут открываться субсчета, которые являются промежуточной группировкой между аналитическим и синтетическим счетами.
Таким образом, синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета — счета 2-го порядка, аналитические счета — счета 3-го, 4-го и других порядков.
|
|
|
Проверку данных синтетического и аналитического учетов по всем счетам бухгалтерского учета необходимо проводить ежемесячно. В организации аналитического учета могут быть следующие недостатки:
1) отсутствие аналитического учета по какому-либо из синтетических счетов;
2) запущенность аналитического учета;
3) недостаточная детализация аналитического учета.
При отсутствии аналитического учета по тем статьям баланса, где он необходим, утрачивается возможность его применения для эффективного управления хозяйственной деятельностью и обеспечения контроля за движением и сохранностью ценностей, которые находятся в ведении конкретных материально ответственных лиц (такая ситуация может создаваться преднамеренно для сокрытия хищений).
Запущенность учета может использоваться для сокрытия денежных сумм в связи с нерасшифрованным их остатком по синтетическому счету.
Недостаточная детализация учета имеет место в случаях, когда учет хозяйственного инвентаря производится независимо от стоимости, артикула и размера на одном аналитическом счете.
Обнаружение недостатков в аналитическом учете, как правило, свидетельствует о том, что они созданы умышленно бухгалтерскими работниками с целью облегчения в дальнейшем сокрытия преступления.
Доброкачественные данные аналитического учета используются для решения следующих задач:
1) выявления признаков вымышленной в первичной учетной документации хозяйственной деятельности;
2) определения суммы, структуры и периода формирования недостач после проведения инвентаризации;
3) обнаружения признаков подлога в сохранившихся первичных документах и в материалах инвентаризаций;
4) сужения круга поиска при выявлении конкретных сомнительных операций.
Необоснованные учетные записи классифицируются по трем основаниям:
1) полноте охвата видов бухгалтерских счетов;
2) отношению к документам;
3) способу исполнения.
По первому основанию различают:
1) сквозные (охватывающие как синтетический, так и аналитический учет);
2) локальные (затрагивающие какой либо один из них);
По второму основанию различают:
1) бездокументные записи;
2) записи в ненадлежащие счета (когда документ имеется, но запись не соответствует его содержанию).
Для исключения предположение о случайной ошибке любая подложная учетная
Относительно данных аналитического учета, то они используются при решении следующих задач, возникающих при расследовании уголовных дел и решении гражданско-правовых споров. При решении первая задача данные аналитического учета о движении ценностей испытывают логической проверки с позиций реального содержания осуществляемой на предприятии производственной деятельности.
Вторая задача бывает особенно актуальной при решении гражданско-правовых споров, в том числе в условиях нарушения правил сдачи-приемки ценностей при смене материально ответственных лиц. Как поисковая признак при решении третьей задачи рассматривается прежде такой показатель, что проявляется в аналитическом учете, как относительная распространенность так называемых уязвимых хозяйственных операций. Этим термином будем обозначать такие операции, под видом которых в данной хозяйственной сфере сравнительно чаще вуалируются наиболее типичные способы совершения преступлений.
Принципиальная возможность решения четвертой задачи определяется тем, что с помощью доброкачественных аналитических данных могут проявляться деформации в смежных со счетами элементах метода бухгалтерского учета - в документах и материалах инвентаризации. Могут использоваться данные аналитического учета при выявлении фальсификаций в материалах инвентаризации, когда в акте результатов инвентаризации или в сравнительных ведомостях указаны неверные данные о книжных (вытекающие из данных учета) остатки ценностей на момент проведения инвентаризации.
Необоснованные - это не подтверждены содержанием первичных документов, записи в синтетических и аналитических счетах могут быть следствием как случайных ошибок, допущенных работником бухгалтерии, так и результатом намеренных действий по искажению данных учета.
Размежеванию случайных и умышленно созданных несоответствий способствует знакомство юриста принятой в судебной бухгалтерии классификации необоснованных учетных записей. Классификация записей проводится по трем признакам: по полноте охвата видов бухгалтерских счетов, отношению к документам, способа исполнения.
По первому признаку различают сплошные (охватывающие как синтетический, так и аналитический учет) и локальные (затрагивающие какой-либо одной из них) необоснованные записи. Сводные записи не вызывают разрыва между данными синтетических и аналитических счетов, нейтрализует часть защитных функций учета. Локальные необоснованные записи в синтетическом учете всегда вызывают разрывы с данными аналитического учета, поэтому в следственной практике встречаются сравнительно редко. Другое положение дел с необоснованными записями в аналитическом учете, многие из них не вызывают нарушение тождества с данными синтетического учёту.
По отношению к документам различают: бездокументарные записи и записи в ненадлежащие счета (когда документ, но запись не соответствует его содержанию). По способу выполнения выделяют необоснованные цифровые записи и равнозначны таким записям неверные арифметические подсчеты итоговых оборотов в синтетических и аналитических счетах.
Разрыв с синтетическим учетом возникает в случае маскировки преступлений путем записи операций в ненадлежащие счета аналитического учета. Таковы, в частности, все виды поддельных записей, связанных с маскировкой, хищением, осуществляемых за счет дебиторской задолженности, не требуется.
Для нужд экономического анализа и оперативного управления необходимо иметь более подробную информацию о хозяйственных операциях, их источники и хозяйственные процессы, чем это может обеспечить синтетический бухгалтерский учет.
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 858; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!