Пример ошибки в рамках текущего контроля
В рамках ежемесячной процедуры текущего контроля специалист службы внутреннего контроля казенного учреждения «Больница» А.И. Иванов сформировал оборотно-сальдовую ведомость по счету 1.302.25.000 за III квартал в разрезе контрагентов:
| Номер счета 1.302.25.000 | Остаток на начало года | Обороты | Остаток на конец года | |||
| Контрагенты | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| «Гермес» ООО | 23 140,00 | 17 800,00 | 5340,00 | |||
| Производственная фирма «Мастер» ОАО | 32 500,00 | 32 500,00 | ||||
| … | … | … | … | … | … | … |
Он обратил внимание, что по контрагенту «Гермес» числится остаток задолженности. Согласно ведомости получалось, что за оказанные услуги в III квартале «Гермес» было начислено 17 800 руб., а фактически выплачено 23 140 руб.
В журнале операций с безналичными денежными средствами Иванов увидел две заявки на кассовый расход на суммы 5340 руб. и 17 800 руб. При этом в журнале расчетов с поставщиками и подрядчиками были подшиты договор с «Гермесом» и акт выполненных работ на сумму 17 800 руб.
В результате проведенной проверки Иванов обнаружил ошибку, допущенную бухгалтером-кассиром А.В. Дежневой, а именно:
- 15 августа Дежнева в соответствии с договором и на основании счета передала в Казначейство России заявку на кассовый расход на предоплату «Гермесу» в сумме 5340 руб.;
- 20 сентября на основании акта выполненных работ Дежнева сформировала заявку на кассовый расход на полную оплату услуг «Гермеса» в сумме 17 800 руб. без учета предоплаты.
В итоге образовалась переплата, которая при проверке контрольными органами могла быть квалифицирована как нецелевое использование бюджетных средств.
|
|
|
Последующий контроль
Проверять целевое использование средств в прошедших периодах можно:
- в рамках комплексной ревизии финансовой деятельности учреждения;
- в ходе отдельных тематических проверок.
При этом контрольные мероприятия можно проводить как в отношении отдельных вопросов (например, правильности отражения контрактов по кодам видов расходов), так и отдельных участков учета (нецелевое использование материальных запасов).
Конкретный тип контрольного мероприятия, порядок и сроки его проведения, а также перечень изучаемых вопросов учреждение определяет самостоятельно исходя из требований собственных регламентов или соображений целесообразности.
Анализ отклонений между начисленными и исполненными расходами с одной стороны и утвержденной сметой учреждения – с другой – это один из основных способов, который применяют ревизоры финорганов, чтобы выявить нецелевку.
В общем случае методы государственного финансового контроля основываются на сопоставлении однородных данных, которые содержатся в различных документах, таких как:
|
|
|
- утвержденная за прошедший год смета;
- годовая бюджетная отчетность;
- главная книга (ф. 0504072);
- журналы операций (ф. 0504071);
- регистры бюджетного учета (оборотные ведомости по счетам и т. п.);
- выписки с лицевых счетов;
- кассовая книга (ф. 0504514).
Внутренним ревизорам учреждения при проведении собственных мероприятий последующего контроля целесообразно использовать аналогичные методы. При этом для сокращения трудозатрат придерживайтесь логической последовательности в изучении и систематизации данных. Так, в ходе комплексной проверки целевого использования средств за прошедший год сверяйте по порядку друг за другом:
- расчеты обоснования к проекту сметы с утвержденной сметой;
- утвержденную и исполненную смету с бюджетной отчетностью за год;
- отчетность и смету с данными учета о начисленных расходах;
- начисленные расходы с кассовым расходом (исполненными расходами).
Для удобства сведите результаты сверки по всем двадцатизначным кодам классификации расходов бюджетов в табличную форму. В идеале при сопоставлении все позиции должны быть равны. То есть расходы должны быть начислены в отчетном году в объеме ЛБО (ассигнований) и в этой же сумме должны быть оплачены.
|
|
|
Чтобы проверить результат исполнения сметы, служба внутреннего контроля должна формировать такую таблицу по данным бухучета в целом за год. В том случае, если бухгалтерия учреждения будет использовать данный метод сопоставления на этапе текущего контроля ежеквартально (или ежемесячно), нужно учитывать, что смета еще не исполнена. В конце квартала причиной отклонений может быть обычная разница между датой оплаты и датой оприходования.
Выявленные отклонения – это сигнал для дальнейшего анализа. Чтобы установить причину расхождений, изучите все операции, которые в сумме дают неверное значение по коду расхода бюджета. В случае необходимости проверьте первичные документы по «подозрительным» бухгалтерским проводкам. Причиной несовпадения данных может оказаться обычная бухгалтерская ошибка.
Если у учреждения есть сомнения в правильности или достоверности каких-либо данных, то сверку проводите только после анализа и выявления нарушений. В этом случае можно будет избежать сопоставлений с ошибочными данными и сосредоточиться на анализе только тех позиций, в которых выявлены отклонения.
|
|
|
То есть перед сопоставлением данных об исполнении сметы убедитесь в правильности:
- применения нормативов при разработке проекта сметы. Проверьте соответствие расчетов утвержденным показателям сметы;
- формирования итоговых данных бюджетной отчетности. Установите их соответствие данным учета;
- отнесения начисленных расходов на коды бюджетной классификации. Проанализируйте расходы на наличие иных нарушений, выявите факты завышения норм и т. п.;
- перечисления оплаты. Определите законность различных выплат и наличие подтверждающих первичных документов.
Ответственность
Предотвращение нецелевого расходования бюджетных средств – очень важная задача внутреннего финансового контроля учреждения.
За нарушение принципа целевого использования бюджетных средств учреждение, его руководителя или других ответственных сотрудников могут привлечь к административной, бюджетной или уголовной ответственности. Это произойдет, если проверяющие со стороны обнаружат ошибку. Причем ответственности не избежать, даже если вы исправите обнаруженное нарушение в ходе проверки. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11 марта 2015 г. № А38-227/2014).
Подробнее об ответственности за нарушение бюджетного законодательства см. таблицу.
«Как проверить целевое использование бюджетных средств». Н.М. Гусева
© Материал из Справочной системы «Экономика ЛПУ».
Подробнее: http://vip.1elpu.ru/#/document/16/36768/bssPhr1/?of=copy-606813318e
Дата добавления: 2018-06-27; просмотров: 206; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!