Налог на прибыль организаций: фискальное и экономическое значение, основы исчисления и уплаты, направления совершенствования.
Относясь к категории федеральных налогов, налог на прибыль является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется его фискальная функция, обеспечивая значительную долю поступлений в б-т гос-ва. В посл. годы собираемость налога на прибыль составляет 3-5% от общего объема фед. б-та и 32-34% - для б-в субъектов. Фискальное значение – удельный вес в доходах б-та. Налог на прибыль является прямым, т.е. величина его поступлений в б-т напрямую зависит от конечного фин. результата деятельности организации (получения прибыли или убытка). Благодаря прямому воздействию налога на прибыль на экономический потенциал налогоплательщика, гос-во стремится активно влиять на развитие экономики страны именно через механизм его применения с помощью таких эк. методов как предоставление льгот. Экономическое значение проявляется через состав льгот: инвестиционная и инновационная направленность отражена в направлениях налог. политики (уточнение амортизационных групп, изменяется порядок признания расходов на НИОКР, статьи с обложением прибыли отдел. НКО (сектор услуг)).
Налогоплательщиками(ст.246) признаются все российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Иностранные организации уплачивают налог с доходов, полученных от источников в Российской Федерации, а российские организации – из всех источников. Такой порядок называется принципом резиденства.
|
|
|
Объект налогообложения(ст. 247,284). Представляет собой прибыль, полученную налогоплательщиком. Прибыль – это доходы налогоплательщика, уменьшенные на величину произведенных им расходов: П = Д – P, где П – прибыль налогоплательщика, Д – доходы, Р – расходы. Второй объект – доходы, учитываемые в особом порядке (п.2.ст.284) (о необходимости указания 2-х объектов сказали на лекциях к ГОСАМ)
Классификация доходов.
Доходы, можно условно подразделить на 2 группы:
· доходы, кот. учит. при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250);
· доходы, кот. не учит. при налогообложении прибыли (ст. 251).
Из доходов исключаются суммы налогов, предъявл. нал-ком покупателю тов.
В свою очередь из 1 группы выделяют – доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ). Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст.249 НК РФ). Все остальные доходы организации, которые не подпадают под определение, приведенное в статье 249 НК РФ, относятся к внереализационным. В частности, к ним относятся:
|
|
|
– от долевого участия в других организациях;
– штрафные санкции, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда;
– арендная плата;
– проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
– безвозмездно полученное имущество и т. п.
Ряд доходов не являются объектом налогообложения (ст.251), в частности:
– в виде им-ва (имущественных прав), полученного в форме залога или задатка;
– в виде взносов в уставный капитал;
– в виде им-ва бюдж. учреждениями по решению органов исп. власти всех уровней;
– по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких заимствований;
– унитарными предприятиями от собственника им-ва или уполномоч. им органа;
– религиозными организациями и др.
Методы признания доходов (ст.271,273).
Доходы, подлежащие налогообложению, определяются на основании первичных документов, других документов, подтверждающих доход, документов налогового учета. Для определения доходов могут применяться следующие методы – метод начислений и кассовый метод. Метод начисления применяется в качестве общего, кассовый метод – в специально предусмотренных случаях. Метод начислений – доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления средств или иной формы их оплаты. Так, для доходов от реализации датой получения дохода считается день отгрузки (передачи) товаров независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. Кассовый метод – доходы признаются в том налоговом периоде, в котором фактически поступили средства на счета в банки и (или) в кассу организации, иное имущество (работы, услуги) и имущественные права, а также была погашена задолженность иным способом.
|
|
|
Классификация расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. (ст.252) Обоснованные расходы – экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
|
|
|
В свою очередь, такие расходы делятся на две группы аналогично доходам:
1) расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. 253 - 269);
2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270).
Из первой группы расходов можно выделить расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. По целевому назначению расходы, связ. с пр-вом и реал-ей делят на: 1) связ-е с изготов., хран. и дост. тов., вып-м раб., оказ. ус., приобр. и (или) реал-й т.(р., у., имущ. прав); 2) на содержание и эксплуатацию, ремонт ОС и ин. им-ва; 3) на освоение природных ресурсов; 4) на НИОКР; 5) на обяз. и добров. страхование; 6) прочие расходы, связ-е с пр-вом и (или) реал-ей. По эк. содержанию дел.: материальные р-ды; р-ды на оплату труда; суммы нач. амортизации; прочие р-ды (ст.253).
Внереализационные расходы - обоснованные затраты на осущ. деят., непосредственно не связ. с пр-вом и (или) реал-ей продукции» (ст.265). Н-р к ним относ.:
- на содержание перед. по дог-ру лизинга имущества (с учетом нач. амортизации);
- в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
- в виде образующихся курсовых разниц;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- р-ды на услуги банков и другие обоснованные расходы.
Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются также убытки, которые понесла организация, предусмотренные п.2. ст.265 НК РФ.
Перечень р-в, не учит. в нал.базе - ст. 270. В частности, это р-ды в виде:
- сумм начисленных дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;
- пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;
- взноса в уставный капитал, вклада в простое (инвестиционное) товарищество;
- сумм целевых отчислений и другие схожие расходы.
Дата добавления: 2018-05-30; просмотров: 610; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!