Понятие, структура и принципы налоговой системы Республики Беларусь.

Основы налогового права

1. Понятие, классификация и функции налогов.

2. Правовая конструкция налога.

3. Понятие, структура и принципы налоговой системы Республики Беларусь.

4. Налоговое право и налоговые правоотношения.

 

Понятие, классификация и функции налогов.

Согласно п.1 ст. 6 Общей части НК РБ налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Признаки налога:

1) обязательность, т.е. в силу закона налогоплательщики при определенных условиях обязаны осуществлять безусловную, полную и своевременную уплату налога. Обязательность налога проявляется в 2 аспектах:

а) налог взимается вне зависимости от воли отдельного налогоплательщика, обязанного его уплачивать;

б) налогоплательщик при уплате налога не вправе изменить условия и порядок его взимания.

2) индивидуальная безвозмездность, т.е. уплата налога не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, его вносящему.

3) денежная форма уплаты налога, т.е. налоги не могут быть уплачены в натуральном выражении.

4) внесение за счет средств, принадлежащих плательщику на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления.

Налоги следует отграничивать от других видов платежей в бюджет (в первую очередь, от сбора). П.2 ст.6 НК определяет понятие «сбор».

Сбором (пошлиной)признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с ввозом (вывозом) товаров на территорию (с территории) Республики Беларусь.

Основания отграничения сбора от налога:

1) сборы призваны компенсировать расходы органов государственной власти, произведенные при реализации соответствующей государственной услуги в виде юридически значимых действий. Налоги же призваны финансировать деятельность государства в целом.

2) сбор является относительно возмездным платежом – уплатив сбор, субъект получает взамен определенное право, разрешение и т.д., т.е. уплата сбора предполагает встречные действия государства в интересах субъекта. Признаком же налога является безвозмездность.

3) сбор является разовым платежом, а для налога характерна стабильность и длительность отношений.

4) вступление в отношение, связанное с уплатой сбора, носит для лица добровольный характер, вступление же лица в отношение с государством по поводу уплаты налога носит для этого лица принудительный характер.

Виды налогов:

1) По степени компетенции органов власти различных уровней в отношении вопросов, связанных с установлением и введением налогов:

- республиканские налоги - уста­навливаются НК либо Президентом РБ и обязательны к уп­лате на всей территории Республики Беларусь  (акцизы, налогна добавленную стоимость и др.). Суммы респуб­ликанских налогов могут зачисляться как в республикан­ский, так и в ме­стные бюджеты.

- Местные налоги - устанавливаются решениями местных Советов депутатов и обязательны к уплате на территории соответствующих административно-территориальных единиц. Все суммы местных налогов зачисляются в ме­стные бюджеты.

2) По способу взимания:

- Прямые налоги - устанавливаются на доходы и имущество плательщиков, при этом юридический и фактический пла­тельщики совпадают. В процессе взимания прямых налогов между государством и налогопла­тельщиками устанавливаются прямые денежные отношения. Примерами таких налогов являются подоходный налог с фи­зических лиц, налоги на прибыль, налог на недви­жимость.

 

 

- Косвенные налоги - включаются в отпускную цену това­ров (работ, услуг) в виде надбавки. Здесь фактическим пла­тельщиком является потребитель товаров (работ, услуг), а юридическая обязанность внесения налоговых платежей в бюджет возлагается на продавца (например, акцизы, налог на добавленную стоимость).

При косвенном налогообложении юридическим пла­тельщиком выступает продавец товаров (работ, услуг), яв­ляющийся посредником между государством и потребите­лем товаров (работ, услуг). Потребитель, в свою очередь, является реальным плательщиком - носителем налога.

 

В свою очередь, прямые налоги подразделяются на:

- Реальные налоги - налоги, уплачиваемые с предпола­гаемого среднего дохода, размер которого отражает потен­циальные (предполагаемые) результаты финансово-хозяй­ственной деятельности налогоплательщика (единый налог с индивидуальных предпринимателей, налог на игорный биз­нес). При взимании реальных налогов финансовое состоя­ние налогоплательщика не принимается во внимание.

- Личные налоги - налоги, уплачиваемые с действительно полученного дохода, учитывающие фактическую платежеспо­собность налогоплательщика (подоходный налог с физиче­ских лиц, налог на прибыль).

3) По субъекту уплаты:

- налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц);

- налоги с организаций (налог на прибыль, налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности);

- смешанные налоги - уплачивают как организации, так и физические лица (налог на недвижи­мость, земельный налог).

4) В зависимости от характера использования:

- Налоги общего назначения (абстрактные налоги) ис­пользуются на общие цели без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются (налог на прибыль, налог на до­бавленную стоимость, налог на недвижимость).

- Целевые (специальные) налоги используются для фи­нансирования конкретных мероприятий и зачисляются, как правило, в соответствующие государственные целевые бюджетные или внебюджетные фонды.

5) По субъекту исчисления:

- окладные налоги - их сумма устанавливается для каждого отдельного налогоплательщика налоговым орга­ном, и обязанность их уплаты возникает только после полу­чения плательщиком от данного органа соответствующего распоряжения (налогового сообщения) с указанием исчис­ленной суммы налога (земельный налог и налог на недвижимость с фи­зических лиц).

- Неокладные налоги - исчисляются и уплачиваются нало­гоплательщиком самостоятельно. Налоговые органы осуществляют лишь контроль за правильностью исчисле­ния и своевременностью уплаты налога (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, земельный налог с ор­ганизаций).

Функция налога - основное на­правление действия налога, выражающее его сущность.

Функции налогов:

1) фискальная – состоит в изъятии части национального дохода для создания материальных условий функционирования государства и выполнения возложенных на него задач;

2) распределительная (социальная) – с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в непроизводственную, осуществляет финансирование программ, имеющих общегосударственное значение;

3) регулирующая (стимулирующая) – проявляется в использовании налогов как механизма управления экономическими процессами в обществе, стимулирования отдельных отраслей производства, регулирования уровня доходов населения (установление прогрессивной шкалы подоходного налога);

4) контрольная – выражается в осуществлении контроля за полной и своевременной уплатой налоговых платежей и исполнением субъектами налоговых отношений других обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и физических лиц, а также за источниками доходов и расходов;

5) интегрирующая – проблемы налогообложения отдельной страны следует рассматривать во взаимосвязи в развитием налоговой политики мирового сообщества. При разработке национальной налоговой политики следует учитывать опыт и перспективы налоговых реформ в зарубежных странах.

Правовая конструкция налога.

Установить налог – это не только дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если неизвестны обязанное лицо, размер налоговой обязанности, порядок ее исполнения, а также иные необходимые для ее исполнения элементы. В связи с этим, установить налог – это значит установить и определить все элементы его правовой конструкции.

Принято различать существенные и факультативные (дополнительные) элементы налога.

Существенные – те элементы, без которых налоговая обязанность и порядок ее исполнения не могут считаться определенными, и, соответственно, налог не должен взиматься.

Факультативные - те элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налоговой обязанности.

Согласно п.5 ст.6 НК налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

1. объект налогообложения;

2. налоговая база;

3. налоговый период;

4. налоговая ставка (ставки);

5. порядок исчисления;

6. порядок и сроки уплаты.

При установлении налога, сбора (пошлины) могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком (п.7 ст.6 НК).

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК, таможенным законодательством Таможенного союза, законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) (ст.13 НК).

Под организациями понимаются:

1. юридические лица Республики Беларусь;

2. иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;

3. простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования);

Под физическими лицами понимаются: граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства).

Согласно ст.28 НК объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика НК, таможенное законодательство Таможенного союза, законы по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства.

Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения. Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.

С объектом налогообложения тесно связано понятие «налоговая база». Согласно ст. 41 НК налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (в руб, гектарах и др.). Налоговая база устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Согласно ст. 42 НК под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины). Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов. Отчетный период – это период времени, по итогам которого налогоплательщик должен самостоятельно составить и своевременно предоставить в налоговый орган налоговую декларацию.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст.41 НК). Налоговые ставки могут устанавливать в твердой (фиксированной) величине (экологический налог) и в процентном выражении (НДС).

Порядок исчисления налога – процессуальное действие, согласно которому налогоплательщик самостоятельно, на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период. В некоторых случаях обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Порядок уплаты налога – это установленные налоговым законодательством правила, в соответствии с которыми должен осуществляться переход предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству. Согласно ст. 46 НК уплата налогов, сборов (пошлин) производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора (пошлины) текущими платежами либо в ином порядке, в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях, если иное не установлено законодательством.

Сроки уплаты налога – это определенный в налоговом законодательстве период времени (определенная календарная дата), в течение которого (до наступления которой) налогоплательщик должен исполнить обязанность по уплате налога. Согласно ст. 45 НК сроки уплаты налога, сбора (пошлины) могут быть определены календарной датой, истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено.

Согласно ст. 43 НК налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы НК, определяющие основания и порядок применения налоговых льгот, не могут носить индивидуальный характер.

Понятие, структура и принципы налоговой системы Республики Беларусь.

В узком смысле налоговая система – это система налогов, сборов (пошлин), обязательных к уплате на территории Республики Беларусь.

В широком смысле налоговая система – не только совокупность налогов, сборов (пошлин), но и принципов налогообложения, форм и методов их установления, изменения и отмены, механизма исполнения налогового обязательства, контроля за соблюдением налогового законодательства.

Ст. 8 НК закрепляет перечень республиканских налогов, сборов (пошлин), ст. 9 –местных налогов, сборов (пошлин), ст. 10 – особые режимы налогообложения.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизы;

3. налог на прибыль;

4. налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

5. подоходный налог с физических лиц;

6. налог на недвижимость;

7. земельный налог;

8. экологический налог;

9. налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

10. сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

11. оффшорный сбор;

12. гербовый сбор;

13. консульский сбор;

14. государственная пошлина;

15. патентные пошлины;

16. таможенные пошлины и таможенные сборы;

17. утилизационный сбор;

18. сбор на финансирование государственных расходов.

К местным налогам и сборам относятся:

1. налог за владение собаками;

2. курортный сбор;

3. сбор с заготовителей.

Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных Особенной частью НК или Президентом Республики Беларусь.

Особый режим налогообложения применяется для плательщиков:

1. налога при упрощенной системе налогообложения;

2. единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

3. единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;

4. налога на игорный бизнес;

5. налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

6. налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

7. сбора за осуществление ремесленной деятельности;

8. сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;

9. единого налога на вмененный доход.

Принципы налоговой системы – базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере, основополагающие начала налогового права, руководящие положения, исходные направления, основные начала, определяющие суть налоговой системы.

Что касается принципов налоговой системы, то в научной литературе им уделяется достаточно много внимания. Поэтому рассмотрим научные принципы налоговой системы и их законодательное закрепление в Республике Беларусь. Принципы налоговой системы:

1) Принцип справедливости. Нормативное определение справедливости невозможно. Она может выражаться через разные категории и понятия, например, равенство, соразмерность и др.

2) Принцип всеобщностиналогообложения - вытекает из ст. 56 Конституции Республики Беларусь, которая гласит, что граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей.

3) Принцип равенства налогообложения - вытекает из кон­ституционного принципа равенства всех граждан перед за­коном. Данный принцип является принципом не фактиче­ского, а формального равенства и заключается в том, что плательщики определенного налога или сбора, по общему правилу, должны уплачивать налог (сбор) на равных осно­ваниях.

4) Принцип уста­новления налога законом. Пункт 1 ст. 2 НК также предусматривает, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается пла­тельщиком. Однако понятия «законно установленные» и «установленные законом» не являются равнозначными. Понятие «законно установленный» означает, что налог должен быть установлен юридически надлежащим обра­зом в соответствии с законодательством, а «установлен­ный законом» налог предполагает его юридическое про­возглашение законодательным органом страны.

5) Принцип определенно­сти налоговой обязанности.Пункт 1 ст. 36 НК признает налоговым обязательством обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установлен­ных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину). Данными обстоятельствами являют­ся существенные (обязательные) элементы налога, при от­сутствии даже одного из которых налог не может считаться законно установленным и, соответственно, не должен взи­маться. В п. 5 ст. 6 НК предусмотрено, что налог считается уста­новленным, когда определены плательщики и следующие эле­менты налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка (ставки), порядок ис­числения, порядок и сроки уплаты.

6) Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщи­ка всех неустранимых сомнений, противоречий и неясно­стей актов налогового законодательства.

7) Принцип непридания налоговым законам обратной си­лы.

 

8) Принцип единства налоговой системы.

 

9) Принцип исчерпывающего перечня нало­гов.Закреплен в ст.8-10 НК.

 

10) Принцип подвижности - государство может повышать или пони­жать ставки налогов в зависимости от своих текущих по­требностей.

11) В противовес данному принципу в литературе в качестве принципа построения налоговой системы упоминается прин­цип стабильности налогового законодательства,в соответ­ствии с которым в законодательство о налогах и сборах не должны вноситься изменения в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изме­няться (отменяться) до срока, первоначально установленного законодателем. В более длительной перспективе налоговая система должна оставаться постоянной и неизменной в тече­ние достаточно длительного периода, вплоть до налоговой реформы.

---

Дата добавления: 2018-06-27; просмотров: 2513; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!