Конкретные аудиторские процедуры - искажения вследствие неправомерного присвоения активов
Отличия в обстоятельствах диктуют необходимость отличий в ответных мерах. Обычно в ходе аудита аудиторские процедуры на оцененный риск существенного искажения вследствие недобросовестных действий, имеющих отношение к неправомерному присвоению активов, будут направлены на определенные остатки по счетам и виды операций. Несмотря на то, что некоторые аудиторские процедуры, упомянутые в вышеприведенных двух категориях, могут применяться в таких обстоятельствах, конкретный объем работ должен быть увязан с информацией о том или ином выявленном риске неправомерного присвоения.
Примеры ответных мер на оценку аудитором риска существенных искажений вследствие неправомерного присвоения активов:
· пересчет наличных денежных средств или ценных бумаг в конце года или близко к концу года;
· получение подтверждения операций по счетам непосредственно от покупателей (включая операции по кредитовым авизо и по возвратам, а также даты проведения платежей) за весь аудируемый период;
· анализ операций восстановления по списанным счетам;
· анализ недостач запасов по территориальным подразделениям или по виду продукции;
· сравнение ключевых коэффициентов запасов с нормативными по отрасли;
· анализ подтверждающих документов по снижению остатков при непрерывном учете запасов;
· проведение компьютерного сопоставления списков поставщиков со списками работников на предмет выявления совпадающих адресов или телефонных номеров;
|
|
|
· проведение компьютерного поиска в зарплатных ведомостях с целью выявления повторяющихся адресов, идентификационных или налоговых номеров либо банковских реквизитов работников;
· анализ личных дел персонала на предмет выявления таких, которые содержат малое количество записей о проведенных кадровых мероприятиях, например, служебных аттестациях, или не содержат таких записей;
· анализ скидок и возвратов на предмет необычных схем или тенденций проведения операций;
· получение подтверждений тех или иных условий договоров у сторонних лиц;
· получение доказательств того, что договоры выполняются в соответствии с их условиями;
· анализ целесообразности крупных и необычных расходов;
· анализ порядка утверждения и балансовой стоимости займов высшему руководству и связанным сторонам;
· анализ уровня и обоснованности отчетов о расходах, представленных высшим руководством.
Приложение 3
(см. пункт A49)
Примеры обстоятельств, указывающих на возможность недобросовестных действий
Ниже приведены примеры обстоятельств, которые могут указывать на возможность того, что финансовая отчетность может содержать существенное искажение вследствие недобросовестных действий.
|
|
|
Несоответствия в данных бухгалтерского учета, в том числе:
· операции, которые учтены несвоевременно или не в полном объеме либо при учете которых отражены некорректно их суммы, отчетный период, классификация или положения учетной политики организации;
· неподкрепленные или неутвержденные остатки по счетам или операции;
· внесенные в последний момент корректировки, которые оказывают значительное негативное воздействие на финансовые результаты;
· доказательства доступа работников к системам и данным, который несовместим с необходимым для выполнения должностных обязанностей уровнем доступа;
· получаемые аудитором намеки или жалобы предполагаемых недобросовестных действиях.
Противоречивые или отсутствующие доказательства, в том числе:
· отсутствующие документы;
· документы, имеющие признаки внесения изменений;
· недоступность документов ни в какой форме, кроме фотокопии или электронного варианта, использованного для пересылки, в то время как эти документы, как ожидается, должны существовать в оригинале;
· значительные необъяснимые статьи при проведении сверок;
|
|
|
· необычные изменения бухгалтерского баланса либо изменения в тенденциях, или важных показателях, или отношениях в финансовой отчетности - например, темпы роста дебиторской задолженности, опережающие темпы роста выручки;
· непоследовательные, расплывчатые или неправдоподобные пояснения от руководства или работников в ответ на запросы по результатам аналитических процедур;
· необычные несоответствия между бухгалтерскими записями организации и ответами на запросы подтверждения данных;
· большое число кредитовых бухгалтерских записей и прочих корректировок в учете по счетам дебиторской задолженности;
· отсутствие объяснений или недостаточно убедительные объяснения по поводу различий между вспомогательной ведомостью по дебиторской задолженности и контрольным счетом или между счетами, выставляемыми потребителям, и вспомогательной ведомостью по дебиторской задолженности;
· пропажа или полное отсутствие отмененных чеков в обстоятельствах, когда отмененные чеки обычно возвращаются в организацию с банковскими выписками;
· значительная по объему недостача активов из состава запасов или иных материальных активов;
|
|
|
· пропажа или отсутствие электронных доказательств, что противоречит политике организации по хранению документов;
· меньшее количество ответов на запросы о подтверждении, чем ожидалось, или большее количество ответов, чем ожидалось;
· невозможность получения доказательств ключевых системных разработок и работ по тестированию и внедрению изменений в программное обеспечение, относящихся к внесению изменений в системы и к установкам программного обеспечения в текущем году.
Проблематичные или необычные отношения между аудитором и руководством, в том числе:
· отказ в доступе к документам, объектам, возможности непосредственного взаимодействия с определенными работниками, потребителями, поставщиками или иным лицами, от которых можно было бы получить аудиторские доказательства;
· исходящее от руководства неуместное давление по срокам разрешения сложных или спорных вопросов;
· жалобы руководства по проведению аудита или запугивание членов аудиторской группы, особенно в связи с критической оценкой аудитором аудиторских доказательств или при разрешении возможных разногласий с руководством;
· необычные задержки предоставления запрошенной информации организацией;
· нежелание способствовать организации доступа аудитора к ключевым электронным файлам для проведения тестирования с использованием автоматизированных способов аудита;
· отказ в доступе к ключевым сотрудникам и объектам отдела информационных технологий, включая персонал, занятый в обеспечении безопасности, в операционной деятельности и в разработке систем;
· нежелание дополнить или пересмотреть раскрытия информации в финансовой отчетности, чтобы сделать их более полными и понятными;
· нежелание своевременно устранять выявленные недостатки в системе внутреннего контроля.
Прочее:
· нежелание руководства позволить аудитору лично встретиться с лицами, отвечающими за корпоративное управление;
· учетная политика, которая выглядит как расходящаяся с отраслевыми нормами;
· частые изменения в оценочных значениях, которые, как представляется, не вызваны изменениями обстоятельств;
· терпимость к нарушениям кодекса поведения организации.
Дата добавления: 2018-06-27; просмотров: 248; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!