Факторы риска, вызванные искажениями вследствие неправомерного присвоения активов
Факторы риска, относящиеся к искажениям вследствие неправомерного присвоения активов, также можно подразделить на группы в соответствии с тремя основными условиями, обычно присутствующими в обстоятельствах недобросовестных действий: побуждение/давление, возможность и отношение/оправдание. Некоторые из факторов риска, относящихся к искажениям вследствие недобросовестной подготовки финансовой отчетности, могут также иметь место в обстоятельствах искажений вследствие неправомерного присвоения активов. Например, неэффективный мониторинг руководства и прочие недостатки в системе внутреннего контроля могут иметь место как при искажениях вследствие недобросовестности при подготовке финансовой отчетности, так и вследствие неправомерного присвоения активов. Ниже приведены примеры факторов риска, связанных с искажениями вследствие неправомерного присвоения активов.
Побуждение/давление
Личные финансовые обязательства могут оказывать давление на руководство или работников, имеющих доступ к денежным средствам или иным активам, уязвимым для хищения, результатом чего может стать неправомерное присвоение этих активов.
Враждебные отношения между организацией и работниками, имеющими доступ к денежным средствам или иным активам, уязвимым для хищения, могут мотивировать этих работников к неправомерному присвоению этих активов. Например, враждебные отношения могут возникать вследствие следующих факторов:
|
|
|
· известные или ожидаемые в будущем увольнения работников;
· недавние или ожидаемые в будущем изменения в программах компенсационных выплат и вознаграждения работникам;
· повышение по службе, компенсация или иное поощрение, не соответствующее ожиданиям.
Возможности
Некоторые характерные черты или обстоятельства могут повышать уровень уязвимости активов для неправомерного присвоения. Например, возможности к неправомерному присвоению активов увеличиваются, когда имеются следующие обстоятельства:
· крупные суммы денежных средств на руках или в обработке;
· материальные ценности в запасах имеют малый размер, высокую ценность или пользуются высоким спросом;
· активы легко конвертируются в деньги, как, например, облигации на предъявителя, бриллианты или микросхемы для компьютеров;
· основные средства невелики по размеру, пользуются высоким спросом, лишены заметной маркировки организации-владельца.
Недостаточный внутренний контроль за активами может повысить уровень уязвимости этих активов для неправомерного присвоения. Например, неправомерное присвоение активов может происходить в следующих случаях:
|
|
|
· недостаточность разделения должностных обязанностей или проведения независимых проверок;
· недостаточный надзор за расходами высшего руководства, такими как командировочные и прочие возмещения;
· недостаточный надзор руководства за материально ответственными работниками, например, недостаточность контроля или мониторинга удаленных территориальных подразделений;
· недостаточность проверки кандидатов при отборе на вакантные должности работников с доступом к активам;
· ненадлежащий учет активов;
· неадекватность системы разрешений и авторизации проведения операций (например, в области закупок);
· недостатки организации физической сохранности денежных средств, инвестиций, запасов или основных средств;
· недостаточность полных и регулярных инвентаризаций активов;
· недостаточность своевременного и надлежащего документирования операций, например, по кредитованию соответствующего счета при возвратах от покупателей;
· недостаточность обязательных отпусков для работников, выполняющих ключевые контрольные функции;
· недостаточность понимания руководством информационных технологий, что дает возможность работникам, занятым в сфере информационных технологий, заниматься неправомерным присвоением активов;
|
|
|
· недостаточные средства контроля прав доступа к автоматизированным журналам, включая средства контроля и проверки записей в системных журналах.
Отношение/оправдание
· Пренебрежение необходимостью мониторинга или снижения рисков, относящихся к неправомерному присвоению активов;
· пренебрежение средствами внутреннего контроля против неправомерного присвоения активов, что выражается в обходе существующих средств контроля или в непринятии необходимых мер по известным недостаткам в системе внутреннего контроля;
· поведение, указывающее на неудовольствие или неудовлетворенность организацией или тем, как осуществляется взаимодействие с работниками;
· изменения в поведении или образе жизни, которые могут указывать на то, что имело место неправомерное присвоение активов;
· терпимость к мелким хищениям.
Приложение 2
(см. пункты A40)
Дата добавления: 2018-06-27; просмотров: 550; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!