Понятие выручки от реализации продукции, ее формирование и использование.
Тема 2. Расходы организаций.
1. Экономическое содержание понятий «издержки-затраты-расходы».
2. Понятие расходов организаций.
3. Состав затрат на пр-во и реализацию продукции. Себестоимость.
1. Экономическое содержание понятий «издержки-затраты-расходы».
В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия осуществляют множество денежных расходов, различающихся по экономическому содержанию, целевому назначению, источникам возмещения.
Необходимо уточнить понятия:
«издержки»(с позиции экономической категории) - «затраты»(с позиции фактического использования) - «расходы» (с позиции бух.учета в целях налогообложения)
Издержки производства (в экономической теории)-совокупность затрат на приобретение вводимых факторов производства. Различают:
А) Бухгалтерские издержки(включают в себя только явные затраты, т.е. платежи за приобретенные ресурсы и оплата наемного труда.)
Б) Экономические издержки (явные и неявные, т.е. альтернативная стоимость услуг труда собственника)
Затраты характеризуют в денежном выражении фактический объем ресурсов, использованных в определенных целях, независимо от источника финансирования и имеющий отношение к данному отчетному периоду. По существу, затраты-это явные издержки предприятия, которые в конечном итоге приводят к получению экономических выгод, а расходы – это затраты, не приводящие к получению экономических выгод, но приводящие к уменьшению капитала организации.
|
|
|
2. Понятие расходов организации рассмотрим в сравнительной характеристике расходов в
налоговом и бухгалтерском законодательстве.
| Для целей бухгалтерского учёта (ПБУ 10/99)(утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) | Для целей налогового учёта (НК РФ, ч.2, гл. 25) | ||
| 1. Расходами организации признается: | |||
| уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). | обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы - любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. | ||
| 2. Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на: | |||
| 1. расходы по обычным видам деятельности; 2. прочие расходы. | 1. расходы, связанные с производством и реализацией; 2. внереализационные расходы. | ||
| 3. Содержание расходов (см. пункт 2.1.):
| |||
| Расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров; расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг: 1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; 2) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. | Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров; 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание ОС и иного имущества; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на НИОКР; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией. | ||
| 4. Группировка расходов по элементам:
| |||
| материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. | материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. | ||
| 8. Прочие затраты (внереализационные расходы): | |||
| 1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; 2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; 3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; 4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; 5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); 6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 7) отчисления в оценочные резервы; 8) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 9) возмещение причиненных организацией убытков; 10) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; 11_ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; 12) курсовые разницы; 13) сумма уценки активов; 14) перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и др.; 15) прочие расходы (расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности). | 1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке; 2) расходы на сертификацию продукции и услуг, на декларирование соответствия с участием третьей стороны; 3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); 4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы; 5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм; 6) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, расходы на содержание собственной службы безопасности; 7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации; 8) расходы по набору работников, расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала; 9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; 10) расходы на содержание служебного транспорта; 12) расходы на командировки; 13) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм; 14) расходы на юридические и информационные услуги; 15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; ……46) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. | ||
|
|
|
3. Состав затрат на пр-во и реал-ю продукции.
Затраты на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости.
Себестоимость – это стоимостная оценка текущих затрат материальных, трудовых ,
а так же денежных ресурсов на пр-во и реал-ю продукции (работ, услуг).
Состав затрат, включаемых в СБ продукции, определяется гос.стандартом , а методы калькулирования – самими предприятиями.
| Признак классификации | Виды затрат |
| По способу отнесения на себестоимость | На предприятии можно выделить три функциональные сферы его деятельности: производство, администрацию (административно-управленческий аппарат) и сферу реализации и сбыта. В этой связи в каждой сфере можно выделить прямые и косвенные затраты А) прямые- это расходы, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги экономически обоснованным способом (затраты на сырье, материалы, зараб.плату основных производственных работников и т.п.) Б) косвенные – это расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на СБ конкретного вида изделия. (общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, коммерческие расходы). |
| По периодичности возникновения | А) Постоянные – в коротком периоде не зависят от объема производства. Они сущ-ют при нулевом его объеме. (расходы на заработную плату управленческого персонала,амортизационные отчисления, оплата охраны, арендная плата, услуги связи, командировочные расходы. и пр.) Б) Переменные – изменяются пропорционально объему производственной деятельности, т.е. его увеличение вызывает соответствующее увеличение совокупных затрат. (материальные затраты, зарплата осн.производственных рабочих,расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукцииидр). На практике постоянные и переменные затраты встречаются достаточно редко. Большинство затрат имеют одновременно и постоянные и переменные составляющие. Поэтому говорят о условно-постоянных или условно-переменных затратах. Условно-постоянные затраты – это затраты растущие скачкообразно, т.е. при определенном объеме выпуска эти затраты остаются постоянными, а при его изменении резко возрастают. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цехе необходимо установить еще один станок, но одновременно с ростом объема производства увеличатся постоянные расходы за счет амортизационных отчислений на станок. Условно-переменные затраты также меняются в зависимости от изменения деловой активности организации, но в отличие от переменных затрат эта зависимость не является прямой. Например, ежемесячная плата за телефон включает две составляющих: постоянную часть – абонентскую плату и переменную – междугородние переговоры. Для описания степени реагирования переменных затрат на объем производства используют показатель – коэффициент реагирования затрат. |
| По экономическому содержанию | А) явные – это бухгалтерские издержки, включающие только явные затраты, т.е. платежи за приобретаемые ресурсы и оплату наемного труда. Б) неявные – это экономические издержки, включающие в себя явные и неявные (стоимость непокупных ресурсов). |
| По характеру затрат | А) материальные б) трудовые в) денежные |
| По экономическим элементам расходов, сформированных в соотв.с бух.учетом (ПБУ10.99) | А) материальные затраты Б) расходы на оплату труда В) отчисления на соц.нуждыГ) амортизацияД) прочие расходы |
| По экономическим элементам расходов, в соотв-ии с НК РФ | А) материальные расходы Б) расходы на оплату труда В) суммы начисленной амортизации г) прочие расходы |
| По статьям затрат | сырье и материалы; возвратные отходы; покупные изделия, пФ; топливо и энергия; зар.плата производственных рабочих; отчисления на соц.нужды; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; коммерческие расходы; прочие. |
| По связи с технологическим процессом | А) основные (обусловлены технологическим процессом и неизбежны) Б) накладные (связаны с управлением предприятием), т.е. затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). |
| По местам возникновения затрат | производств, цехов, участков, отделов. |
| По отражению в финансовой отчетности | А) расходы по обычным видам деятельности б) коммерческие расходы (расходы на хранение, транспортировку, на рекламу, представительские и др.) В) управленческие (административно-управленч., амортизац.отч-я и расх.на ремонт осн.средств управленческого и общехоз.назначения, расходы по оплате аудиторских, консультационных услуг и пр.) |
| По функциональной зависимости по отношению к процессу производства | основного и вспомогательного производства |
| По степени агрегирования | Одноэлементные затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы. |
| По степени регулирования в целях налогообложения прибыли | Нормируемые и ненормируемые |
| По отношению к отчетному периоду | Расходы текущего периода; расходы прошлых периодов; расходы будущих периодов |
Затраты на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость, - один из важных качественных показателей коммерческой деятельности предприятия. Состав затрат, включаемых в СБ продукции, определяет размер прибыли, а следовательно, и налоговых отчислений в бюджет. Поэтому, в процессе фин.планирования большое внимание уделяется планированию СБ продукции. Планируемый объем затрат рассчитывается исходя из намечаемой структуры (номенклатуры и ассортименты) продукции и объема ее производства. План по СБ включает в себя:
1. Плановую смету
2. Плановые калькуляции
3. Расчет резервов снижения СБ ТП.
СБ реализуемой продукции не равна полной СБ , поскольку известно, что не вся произведенная в определенном периоде продукция будет реализована в том же периоде. Объем реализации зависит так же от величины переходящих остатков нереализ.продукции. Поэтому СБ ТП должна быть скорректирована с учетом данного обстоятельства.
Разница между полной СБ и СБ реализ.прод-ции равна остаткам нереализ.прод-ции на складе на конец и на начало планир.периода. Р=Т ОН+Т-ОК
Смета затрат на производство и реализацию продукции
Статьи затрат определяются предприятием самостоятельно с учетом отраслевой специфики и могут включать следующее
| Статья затрат | Всего за год (ден.ед) | За квартал(ден.ед) | |
| 1 | Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов) в т.ч. - сырье и материалы - вспом.мат-лы (покупные полуфабрикаты) - топливо - энергия - затр., связ.сиспольз.природ.сырья | 138650 | |
| 2. | Амортизация осн.ср-в | 17076 | |
| 3 | Расходы на оплату труда | 26150 | |
| 4 | Отчисления на соц.страх.(30%) | 7845 | |
| 5 | Прочие затраты | 9732 | |
| 6 | Итого затрат на производство | 199453 | |
| 7 | Затраты списанные на непроизводственные счета | 2100 | |
| 8 | Затраты на валовую продукцию(6-7) | 197353 | |
| 9 | Прирост, уменьшение остатков незавершенного производства | -1500 | |
| 10 | Прирост, уменьшение остатков расходов будущих периодов | 208 | |
| 11 | Производственная себестоимость товарной продукции 8-9-10 | 198645 | |
| 12 | Внепроизводственные расходы (коммерч.расх.) | 900 | |
| 13 | Управленческие расходы | 400 | |
| 14 | Полная себестоимость товарной продукции 11+12+13 | 199945 |
ТЕМА 3. ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ.
Понятие доходов организации.
Сравнительная характеристика доходов в Налоговом Кодексе и Положение по бухгалтерскому учету 9/99
| Признак | Налоговый Кодекс | ПБУ 9/99 |
| определение | выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. | увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). |
| Виды | доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав внереализационные доходы | доходы от обычных видов деятельности; прочие доходы |
| Признается | на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. | а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. |
| Доходы от реализации/ обычных видов деятельности | всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах | выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг |
| Внереализационные доходы/ прочие | 1) от долевого участия в других организациях 2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы 3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба 4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду) 5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации 6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам 7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов 8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе 9) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде 10) в виде положительной курсовой разницы 11) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных 12) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств 13) в виде использованных не по целевому назначению имущества 14) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации 15) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) 16) в виде сумм кредиторской задолженности 17) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок 18) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества 19) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене 20) в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика 21) в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг | o поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения); o поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения); o поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения); o прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); o поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; o проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. o поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности |
| Не признаются доходами | 1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; 2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером); 4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; 5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; И другие в Ст. 251 НК РФ | o сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; o по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; o в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; o авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; o задатка; o в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; o в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. |
Понятие выручки от реализации продукции, ее формирование и использование.
Выручка от реализации продукции – денежные средства, поступающие на предприятие за отгруженные контрагентам продукцию, работы и услуги.
В международной практике под выручкой понимают поступление или иное увеличение активов пр-я или выполнение его обязательств, которое происходит в результате основной или главной деятельности предприятия.
В российском бухгалтерском зак-ве нет однозначного определения данного понятия, вместе с тем в пбу 9 99 указывается, что выручка от реал. определяется исходя из поступлений, связанных с продажей продукции и товаров, исходя из поступлений, связанных с продажей продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Выручкой считаются поступления, получение которых связано с основной деятельностью организации, что в принципе соответствует сущности выручки, определяемой в международной практике.
Своевременное и полное поступление выручки – важнейшее условие успешной финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия, поскольку она является главным и регулярным источником денежных средств. С другой стороны, процесс кругооборота средств на предприятии заканчивается реализацией продукции и поступлением выручки, что само по себе означает возмещение затраченных на производство финансовых ресурсов и служит предпосылкой для возобновления производственного процесса путем авансирования средств в следующий кругооборот.
Значение выручки в деятельности организации:
1. выручка от продаж служит основным оценочным показателем результативности работы п-я (т.е. можем судить о том, что выпускаемая продукция по объему, качеству, цене соответствует рыночному спросу).
2. от своевременности поступления выручки зависит устойчивость финансового положения орг., размер ее прибыли, своевременность расчетов с б-том, пост, раб…
3. за счет выр. П-я покрывают свои текущие затраты на пр-во и реал=ю продукции и формируют прибыль
4. пост-е выр. На счета п-й имеет не меньшее значение для гос.бюджета, т.к. она является источником уплаты налоговых платежей и отчислений.
Выручкахозяйствующего субъекта формируется в результате деятельности по следующим направлениям:
Ø Выручка от основной деятельности (реализация продукции, работ, услуг)
Ø Выручка от инвестиционной деятельности (реализация внеоборотных активов и других активов)
Ø Выручка от финансовой деятельности (результаты размещения ценных бумаг и операций с ними).
Дата добавления: 2018-06-27; просмотров: 364; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!