Суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Доля участия лица в организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия этого лица в организации.
Долей прямого участия лица в организации признается непосредственно принадлежащая такому лицу доля голосующих акций этой организации или непосредственно принадлежащая такому лицу доля в уставном (складочном) капитале (фонде) этой организации, а в случае невозможности определения таких долей - непосредственно принадлежащая такому лицу, являющемуся участником этой организации, доля, определяемая пропорционально общему количеству участников этой организации.
Например, организация А имеет долю в Уставном капитале организации В в размере 30 процентов, отсюда доля прямого участия организации А в организации В составляет 30 процентов, что больше установленной нормы в 25 процентов и значит данные организации являются взаимозависимыми.
Долей косвенного участия лица в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке:
• определяются все последовательности участия лица в организации через прямое участие каждой предыдущей организации (иного лица) в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
• определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации (иного лица) в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
• определяются доли косвенного участия одной организации (иного лица) в другой организации каждой последовательности, при этом доля косвенного участия определяется как произведение долей прямого участия первых двух организаций (иных лиц) в последовательности, а при наличии последующего участия путем умножения получившегося произведения на долю следующего прямого участия в последовательности и каждого следующего получившегося произведения на каждую долю следующего прямого участия до последней организации в последовательности;
|
|
|
• при наличии нескольких последовательностей участия суммируются все доли косвенного участия лица в организации.
Например, организация А владеет долей в 25 процентов организации Б, Б владеет долей в 30 процентов организации В, В владеет долей в 15 процентов организации Г. Определим взаимозависимость организаций А и Г: 25*30*15 = 11,25 %, данная величина меньше 25%, значит организации А и Г не являются взаимозависимыми.
Сделки между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми при выполнении определенных условий.
Условно сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на два вида:
Внешнеэкономические (сделки, в которых хотя бы одна из сторон или выгодоприобретатель по сделке не являются налоговыми резидентами РФ) и
|
|
|
Внутренние (сделки, в которых все стороны, а также выгодоприобретатели по сделке являются налоговыми резидентами РФ).
Все внешнеэкономические сделки между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми, поскольку никаких особенностей в отношении таких сделок НК РФ не установлено. Об этом неоднократно говорил и Минфин России (см. Письма от 06.06.2012 N 03-01-18/4-72 и от 24.04.2012 N 03-01-18/3-57).
Внутренняя сделка с взаимозависимым лицом будет являться контролируемой лишь в том случае, если она отвечает определенным условиям, названным в п. п. 2 и 3 ст. 105.14 НК РФ.
На сегодняшний день контролируемыми являются следующие внутренние сделки между взаимозависимыми лицами:
Сделки, сумма доходов по которым (сумма цен сделок) за календарный год превысит в 2012 г. - 3 млрд руб.;в 2013 г. – 2 млрд. руб.; начиная с 2014 г. - 1 млрд руб. (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).
2) сделки с полезными ископаемыми, добыча которых облагается НДПИ по адвалорной ставке (в процентах от стоимости), при условии, что сумма доходов сторон по сделкам превышает 60 млн руб. за год;
3) сделки, в которых одна из сторон уплачивает ЕНВД или ЕСХН, а другая сторона находится на общей системе налогообложения. Для признания подобной сделки контролируемой сумма доходов по сделке должна превышать 100 млн руб. за год;
|
|
|
4) сделки, в которых одна из сторон освобождена от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль, а другая сторона (стороны) платит налог на прибыль. При этом сумма доходов по сделкам между этими лицами превышает 60 млн руб.;
5) сделки, в которых одна из сторон является участником проекта "Сколково" и применяет ставку налога на прибыль в размере 0%, а другая сторона (стороны) платит налог на прибыль. При этом сумма доходов по сделкам между этими лицами превышает 60 млн руб. за год;
6) сделки с участием независимых посредников, применяющих ЕСХН и ЕНВД (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ). Такие сделки будут контролируемыми, если у сторон сумма доходов по этим сделкам превысит 60 млн руб. в год (с 2014 г.);
Сделки, в которых одна сторона является резидентом особой экономической зоны со специальными налоговыми льготами по налогу на прибыль, а другая сторона (стороны) - нет (пп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ и п. 4 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ). Такие сделки будут контролируемыми, если у сторон сумма доходов по этим сделкам превысит 60 млн руб. в год (с 2014 г.).
|
|
|
Обо всех контролируемых сделках, совершенных в течение календарного года, налогоплательщик обязан уведомлять налоговую инспекцию по месту своего нахождения (месту жительства). Для этого он должен не позднее 20 мая года, следующего за годом, в котором были совершены контролируемые сделки, направить налоговикам соответствующее уведомление (п. п. 1 и 2 ст. 105.16 НК РФ).
Уведомление о контролируемых сделках подают все стороны контролируемых сделок. Таким образом, по одной контролируемой сделке в налоговые органы должно поступить несколько уведомлений. По идее поступившие от участников контролируемой сделки уведомления должны "встретиться" в МИФНС по ценообразованию. Тем самым законодатель предусмотрел механизм двойного контроля сделок.
Если же налоговики установят, что кто-то из сторон контролируемой сделки не представил уведомление, то об этом они известят налоговую инспекцию такого налогоплательщика. А она, в свою очередь, может оштрафовать налогоплательщика, не сообщившего о сделке, на 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.09.2012 N 03-01-18/7-127).
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 334; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!