Непрямі податки: економічний зміст, порядок визначення при формуванні ціни реалізації продукції та відображення у фінансовій звітності.
ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
¢ Податок на додану вартість включений у вартість послуг і товарів, оплачувану покупцями, але перераховує його до бюджету виключно продавець. В оподаткуванні даної сфери також відбулися зміни.
¢ Щоб визначити суму ПДВ для сплати в бюджет, від загальної суми податкового зобов'язання віднімається сума податкового кредиту. Ставка його 20%.
¢ Для деяких підприємців передбачена нульова процентна ставка. Це стосується певних напрямків діяльності, наприклад, експорту товарів. З більш докладним списком можна ознайомитися на сторінках ПК України.
¢ Підприємцям, які займаються поставками деяких медичних препаратів і устаткування для лікарень, розмір податку становить 7%.
¢ Стати платником ПДВ можна за власним бажанням. Але не слід забувати, що в статті 181 ПК України говориться про групу осіб, зобов'язаних пройти реєстрацію на сплату даного податку. До них відносять підприємців, розмір доходу яких становить більше 1 млн. грн. за останні 12 місяців, без врахування внесених сум ПДВ. До доходів відносять реалізацію товару, виконання різних робіт і надання всіх видів послуг.
¢ З 2016 року база податку не розраховується на основі договірної вартості. Мінімальним порогом вважається «звичайна ціна».
Об'єктом оподаткування є операції платників податку з:
¢ а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;
|
|
|
¢ б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;
¢ в) ввезення товарів на митну територію України;
¢ г) вивезення товарів за межі митної території України;
¢ е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.
¢ Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
¢ а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
|
|
|
¢ б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
¢ За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб'єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.
Операції, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою
¢ За нульовою ставкою оподатковуються операції з:
¢ вивезення товарів за межі митної території України:
¢ а) у митному режимі експорту;
¢ б) у митному режимі реекспорту, якщо товари поміщені у такий режим відповідно до пункту 5 частини першої статті 86 Митного кодексу України;
¢ в) у митному режимі безмитної торгівлі;
¢ г) у митному режимі вільної митної зони.
¢ Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог Митного кодексу України.
|
|
|
¢ постачання товарів:
¢ а) для заправки або забезпечення морських суден, що:
¢ використовуються для навігаційної діяльності, перевезення пасажирів або вантажів за плату, промислової, риболовецької або іншої господарської діяльності, що провадиться за межами територіальних вод України;
¢ використовуються для рятування або подання допомоги в нейтральних або територіальних водах інших країн;
¢ входять до складу Військово-Морських Сил України та відправляються за межі територіальних вод України, у тому числі на якірні стоянки;
¢ б) для заправки або забезпечення повітряних суден, що:
¢ виконують міжнародні рейси для навігаційної діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату;
¢ входять до складу Повітряних Сил України та відправляються за межі повітряного кордону України, у тому числі у місця тимчасового базування;
¢ в) для заправки (дозаправки) та забезпечення космічних кораблів, космічних ракетних носіїв або супутників Землі;
Не є об'єктом оподаткування операції з:
¢ випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб'єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику, органами місцевого самоврядування відповідно до закону, включаючи інвестиційні та іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, деривативи, а також корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; обміну зазначених цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, на інші цінні папери, корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; розрахунково-клірингової, реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів, а також діяльності з управління активами (у тому числі пенсійними активами, фондами банківського управління), відповідно до закону та інших видів професійної діяльності на фондовому ринку, які підлягають ліцензуванню відповідно до закону.
|
|
|
¢ передачі майна у схов (відповідальне зберігання), у концесію, а також у лізинг (оренду), крім передачі у фінансовий лізинг;
¢ повернення майна із схову (відповідального зберігання) його власнику, а також майна, попередньо переданого в концесію або лізинг (оренду) концесієдавцю або лізингодавцю (орендодавцю), крім переданого у фінансовий лізинг;
¢ нарахування та сплати процентів або комісій у складі орендного (лізингового) платежу у межах договору фінансового лізингу;
АКЦИЗНИЙ ПОДАТОК – це непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), законодавчо визначених як “підакцизні”, що включається до ціни таких товарів. До підакцизних товарів, як правило, відносять високорентабельні або монопольні товари.
Об’єктом оподаткування є операції з:
а) реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);
б) реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам, а також здійснення внесків підакцизними товарами (продукцією) до статутного капіталу;
в) ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України;
г) реалізації конфіскованих підакцизних товарів (продукції), підакцизних товарів (продукції), визнаних безхазяйними, підакцизних товарів (продукції), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизних товарів (продукції), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави;
д) реалізації або передачі у володіння, користування чи розпорядження підакцизних товарів (продукції), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законодавством, відповідно до пункту 213.3статті 213 цього Кодексу;
е) обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат з урахуванням пункту 214.6 статті 214 цього Кодексу;
є) реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів;
Платниками акцизного податкує:
1) особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини;
2) особа, суб’єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України;
3) фізична особа – резидент або нерезидент, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню, відповідно до митного законодавства;
4) особа, яка реалізує конфісковані підакцизні товари (продукцію), підакцизні товари (продукцію), визнані безхазяйними, підакцизні товари (продукцію), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизні товари (продукцію), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави, якщо ці товари (продукція) підлягають реалізації в установленому законодавством порядку.
5) Особа, яка реалізує або передає у володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законом відповідно до пункту 213.3 статті 213 цього Кодексу.
6) Особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, що передбачають звільнення від оподаткування, у разі порушення таких вимог.
7) Особа, на яку покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції), на які встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів у разі порушення таких умов.
8) Особа, на яку при здійсненні операцій з підакцизними товарами (продукцією), які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування, покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції) в разі порушення таких умов.
9) Особа - суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів.
10) Оптовий постачальник електричної енергії.
11) Виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її поза оптовим ринком електричної енергії.
Операції з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню:
v вивезення (експорту) підакцизних товарів платником податку за межі митної території України;
v ввезення на митну територію України раніше експортованих підакцизних товарів, у яких виявлено недоліки, що унеможливлюють їх реалізацію на митній території країни імпортера, для їх повернення експортеру (за умови відсутності подальшої їх реалізації на митній території України).
Операції з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування:
v реалізації легкових автомобілів для інвалідів, легкових автомобілів спеціального призначення, оплата вартості яких здійснюється за рахунок коштів державного або місцевого бюджетів;
v ввезення підакцизних товарів на митну територію України, призначених для офіційного користування дипломатичними представництвами та консульськими установами іноземних держав;
v ввезення підакцизних товарів на митну територію України, якщо при цьому не справляється ПДВ у зв’язку з розміщенням товарів у митних режимах;
v безоплатної передачі для знищення підакцизних товарів, конфіскованих за рішенням суду та таких, що перейшли у власність держави внаслідок відмови власника;
v реалізації підакцизних товарів, крім нафтопродуктів, вироблених на митній території України, а також ввезення підакцизних товарів, що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів;
v ввезення на митну територію України підакцизних товарів (крім алкогольних напоїв і тютюнових виробів) як міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України;
v реалізації скрапленого газу на спеціалізованих аукціонах для потреб населення.
Податковими змінами передбачено збільшення у півтора - два рази акцизних ставок: пиво - 2,48 грн./л (з 1,24),
кріплені вина - 7,16 (3,58), шампанське - 10,40 (5,20),
вермути - 7,16 (3,58), інші зброджені напої - 105,80 за 1 літр 100-відсоткового спитру (70,53),
сидр і перрі - 0,95 (0,63) тощо.
По тютюнових виробах збільшилася специфічна ставка. Скажімо, для сигарет із фільтром вона зросла з 227,33 до 318,26 грн за 1000 штук, тоді як адвалорна ставка акцизного податку залишилася на рівні 12%.
Мінімальне акцизне податкове зобов’язання зросло з 304,11 до до 425,75 грн за 1000 штук.
Рентна плата
Природний газ виключено зі складу плати за транзитне транспортування трубопроводами територією України.
Знижено ставки рентної плати за видобуток газу:
- природного газу, видобутого з покладів до 5000 м, - з 70 до 29%;
- з покладів, які повністю або частково залягають на глибині до 5000 м, - з 55 до 29%;
- з покладів, які повністю залягають на глибині понад 5000 м, - з 28 до 14%.
Водночас з’явилася рентна плата за видобуток бурштину - 25%.
Об’єктом оподаткування рентною платою за користування надрами для видобування корисних копалин по кожній наданій у користування ділянці надр, що визначена у відповідному спеціальному дозволі, є обсяг товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин у податковому (звітному) періоді, приведеної у відповідність із стандартом, встановленим галузевим законодавством, до якої належать:
¢ обсяг товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин з надр на території України, її континентального шельфу і виключної (морської) економічної зони, у тому числі обсяг мінеральної сировини, що утворюється в результаті виконання первинної переробки, що провадиться іншими, ніж платник рентної плати, суб’єктами господарювання на умовах господарських договорів про послуги з давальницькою сировиною;
¢ обсяг товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин з відходів (втрат, хвостів тощо) гірничого виробництва, у тому числі обсяг мінеральної сировини, що утворюється в результаті виконання первинної переробки, що провадиться іншими, ніж платник рентної плати, суб’єктами господарювання на умовах господарських договорів про послуги з давальницькою сировиною, якщо для її видобутку відповідно до законодавства необхідно отримати спеціальний дозвіл.
МИТО – це непрямий податок, що встановлюється на товари та інші предмети, які переміщуються через митний кордон України.
Залежно від виду ставок мита, які застосовуються при оподаткуванні, розрізняють адвалорне, специфічне і комбіноване мито.
Адвалорне мито нараховується у відсотках до митної вартості товарів та інших предметів, які обкладаються митом.
Специфічне мито нараховується у встановленому грошовому розмірі на одиницю товарів та інших предметів, які обкладаються митом.
Комбіноване мито об¢єднує обидва ці види митного обкладення.
Оскільки мито виконує як фіскальну, так і регулюючу функції, то на практиці використовуються декілька видів мита, які забезпечують надходження до бюджету, формування обсягів раціональної структури імпорту та експорту, захист національного виробника і інтересів держави.
Класифікація видів мита
Нарахування та сплата вказаних видів мита здійснюється відповідно до Закону України “Про єдиний митний тариф”.
Об¢єктом оподаткування є митна вартість товару, тобто ціна, яка фактично сплачена або підлягає сплаті за товар на момент перетину митного кордону України.
Мито нараховується митним органом і вноситься до державного бюджету України. При визначенні митної вартості і сплаті мита іноземна валюта перераховується у валюту України за курсом НБУ, який застосовується для розрахунків по зовнішньоекономічним операціях і діє на день подання митної декларації.
Сума мита може обчислюватись за двома видами ставок:
v у відсотках до митної вартості товарів;
v у твердих сумах з одиниці товару.
У разі ввезення підакцизних товарів встановлюються ставки специфічного ввізного мита.
Дата добавления: 2018-05-02; просмотров: 190; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!