Вопрос 25: Налог на имущество организаций: нормативная база, элементы налогообложения
Вопрос 1: Экономическая сущность и функции налогов. Классификация налогов (по виду объекта налогообложения, порядку взимания, порядку формирования доходной части бюджетных уровней); Налоги используются для регулирования поведения экономических агентов побуждая или препятствуя в осуществлении определенной деятельности. Налоги можно определить как: доходы государства, собираемые на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения; обязательные; безвозмездные; невозвратные платежи; Функция налога — это проявление его социально-экономической сущности в действии. Функции налогов: -фискальная функция, которая заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности; -регулирующая функция, благодаря которой налоги либо стимулируют, либо сдерживают ту или иную хозяйственную деятельность. Классификация налогов: Виды налогов по объекту: прямые (взимаются непосредственно с физических и юридических лиц, а также с их доходов, пример налог на прибыль); косвенные (ресурсы, виды деятельности, товары и услуги). Виды налогов по субъекту: центральные; местные. Виды налогов по принципу целевого использования: маркированные (увязку налога с конкретным направлением расходования средств); немаркированные (все прочие). Виды налогов по характеру налогообложения: пропорциональные (доля налога в доходе, или средняя ставка налога с ростом дохода); прогрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода увеличивается); регрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода падает). Виды налогов в зависимости от источников их покрытия: налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг): земельный налог; налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг): НДС; акцизы; экспортные тарифы; Вопрос 2: Особенности построения налоговой системы в России: этапы возникновения, развития, направления реформирования; На момент формирования современной налоговой системы в начале 1990-х гг. внутренняя налоговая политика Российской Федерации состояла в решении следующих задач: ограничение стихийности рыночных отношений; воздействие на формирование производственной и социальной инфраструктур; снижение инфляции. Основными задачами, решение которых происходило в ходе налоговой реформы, стали: повышение уровня справедливости и нейтральности налоговой системы; снижение общего налогового бремени; упрощение налоговой системы; обеспечение стабильности и предсказуемости налоговой системы; Первый этап: – формирование единого подхода к вопросам налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков; – четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти; – закрепление приоритета норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения; – определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов – с другой. Второй этап: – построения стабильной, единой для Российской Федерации налоговой системы с правовым механизмом; – развития налогового федерализма; – создания рациональной налоговой системы, обеспечивающей достижение баланса общегосударственных и частных интересов; – сокращения общего количества налогов в стране, запрет на введение налогов и сборов, не указанных в налоговом законодательстве; – снижения общего налогового бремени; – формирования единой налоговой правовой базы; – совершенствования системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства; – интеграции всего массива законодательных и нормативных актов в единый нормативный документ; – закрепления единого понятийного аппарата, предусматривающего однозначную трактовку положений налогового законодательства; Вопрос 3: Законодательство о налогах и сборах: основные нормативные документы, действующие в сфере налогового законодательства. Разграничение полномочий по налоговому регулированию между органами исполнительной власти; Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения (п. 1 ст. 2 НК): – по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации; – возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК). В состав законодательства о налогах и сборах входят: законодательство РФ о налогах и сборах; законодательство субъектов РФ о налогах и сборах; нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах. Действующие в настоящее время законы федерального уровня, регулирующие вопросы налогообложения, можно разделить на следующие категории: 1) специализированные федеральные законы, содержащие текст НК. Сюда же следует отнести законы федерального уровня, которые были приняты до 1 января 1999 г., но не утратили силу к настоящему моменту; 2) законы, вносящие изменения или дополнения в текст действовавших законодательных актов, регулировавших порядок налогообложения; 3) федеральные законы о ратификации международных налоговых соглашений и иных международных актов в этой сфере; 4) федеральные законы об утверждении, уточнении или исполнении государственного бюджета или образовании внебюджетных фондов; 5) отраслевые законы федерального уровня, содержащие отдельные предписания, касающиеся процедуры налогообложения. Вопрос 4: Элементы налогов и их характеристика; Налог включает в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное значение. Налог считается установленным только при наличии полной совокупности элементов, а именно к обязательным элементам относятся: объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. налоговая база - представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога; налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают твердые (определяются в абсолютной сумме), пропорциональные (ставки, действующие в едином проценте к налоговой базе), прогрессивные и регрессивные налоговые ставки (ставки, увеличивающиеся с ростом налоговой базы). порядок исчисления налога - это определенные законом методические правила расчета величины налога. Обязанность по исчислению налога возлагается на налогоплательщика, налогового агента или на налоговый орган; порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога может производиться в наличной или безналичной форме, как разовой уплатой всей суммы, так и авансовыми платежами в установленные законодательством сроки применительно к каждому налогу или сбору. Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, при наличии хотя бы одного из следующих оснований: причинения лицу ущерба в результате стихийных бедствий, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; задержки лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа; угрозы банкротства лица в случае единовременной выплаты им налога; Вопрос 5: НДФЛ: налогоплательщики, практика присвоения физическим лицам налогового статуса и условия налогообложения доходов; Налог на доходы построен на резидентском принципе, для определения налогового статуса физического лица используется тест физического присутствия. Полную налоговую обязанность несут лица, проживающие на территории России не менее 183 дней в календарном году. Лица, проживающие на территории России менее этого срока, несут ограниченную налоговую обязанность, т.е. уплачивают налог только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации. К таким доходам относятся, например, доходы от использования имущества, находящегося в России; доходы от использования в России авторских прав, дивиденды и проценты от российских организаций, вознаграждение за выполнение в России трудовых обязанностей. Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. От лица детей (недееспособных) налог уплачивают их родители (опекуны, попечители). Налогообложению в России подлежат доходы, полученные: резидентами Российской Федерации где бы то ни было; от источников в Российской Федерации независимо от национального или юридического статуса их получателей. Налогообложению подлежит доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды (экономии). При этом доход может быть получен непосредственно из кассы или на расчетный счет, либо косвенно в форме оплаты счетов налогоплательщика и т.п. Законодательство Российской Федерации предусматривает налогообложение некоторых привилегий и благ, получение которых в обычных условиях потребовало бы от плательщика дополнительных затрат: получение беспроцентных ссуд или займов по льготным ставкам, приобретение товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Вопрос 6: НДФЛ: элементы налогообложения, порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговым агентом; Налогоплательщики – физические лица, резиденты РФ (физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев), или физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками. Налоговая база - все доходы налогоплательщика. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговые вычеты: Стандартные, Социальные, Имущественные, Профессиональные (налоговые вычеты применяются только в отношении доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 %) Налоговые ставки 13%, если иное не предусмотрено ниже 35% в отношении доходов: - стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей; - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы - суммы экономии на процентах при получении заемных 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, кроме доходов, получаемых: в виде "дивидендов" от долевого участия в деятельности российских организаций(ставка 15%); от осуществления трудовой деятельности (13%); от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом «О правовом положении иностранных граждан в РФ»(ставка 13%). от осуществления трудовой деятельности участниками "Государственной программы" по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом (13%); 9% в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года Исчисление налога- Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Уплата налога и отчетность Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (2-НДФЛ) . Налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ, 4-НДФЛ) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют: отдельные категории физических лиц В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о доходах в текущем налоговом периоде. Работники любой организации получают доходы в виде заработной платы и являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Налог они платят не самостоятельно – он исчисляется, удерживается и уплачивается работодателем налогоплательщика. При этом работодатель выступает налоговым агентом. Вопрос 7: Особенности налогообложения доходов иностранных граждан, работающих у физических лиц на основе патента. Особенности налогообложения выплат высококвалифицированным специалистам; В июле 2010 года вступили в силу изменения в закон "О правовом положении иностранных граждан в РФ" и Налоговый кодекс РФ. Так, ФЗ был установлен новый порядок налогообложения иностранных работников. Теперь российские граждане для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, имеют право привлекать к трудовой деятельности по найму иностранных работников на основании трудового или гражданско-правового договора о выполнении работ при наличии у каждого такого иностранного гражданина патента. Патент дает право иностранному гражданину осуществлять трудовую деятельность на территории того субъекта Российской Федерации, в котором он выдан. Для получения патента иностранный гражданин должен обратиться в ФМС с заявлением о выдаче патента. Патент выдается на срок от одного до трех месяцев. Срок может продлеваться на период не более трех месяцев. При этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более 12 месяцев со дня выдачи патента. Стоимость патента (фиксированный авансовый платеж по НДФЛ) уплачивается иностранным работником до выдачи патента в размере 1000 рублей в месяц. По итогам налогового периода (года) иностранный гражданин должен определить общую сумму полученного дохода. При превышении общей суммы налога над суммой уплаченных авансовых платежей, необходимо представить в налоговый орган декларацию. При этом в случае, если сумма уплаченных фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, сумма такого превышения не будет возвращена или зачтена налогоплательщику, поскольку не является суммой излишне уплаченного налога. Иностранный гражданин обязан подать декларацию по НДФЛ в случае выезда за пределы РФ до окончания налогового периода, если сумма налога, исчисленная исходя из фактически полученных доходов, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей. Кроме того, обязанность по представлению декларации возникает в случае, если выданный патент аннулирован в соответствии ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ". Независимо от срока пребывания иностранца на территории России, доходы, получаемые от деятельности на основе патента, облагаются НДФЛ по ставке 13%. Вопрос 8: НДФЛ: состав, содержание, условия предоставления стандартных налоговых вычетов; НДФЛ является прямым налогом. В России НДФЛ отнесен к числу федеральных налогов. Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты НДФЛ, с 1 января 2001 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»). Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица: – являющиеся налоговыми резидентами РФ; – получающие доходы от источников в РФ и при этом не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками: от источников в РФ и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, – только доход от источников в Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Она устанавливается как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Налоговым периодом признается календарный год. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение: – стандартных налоговых вычетов; – социальных налоговых вычетов; – имущественных налоговых вычетов; – профессиональных налоговых вычетов. Все вычеты применяются только в отношении доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 %. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница не переносится. Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Размер вычета от 1400 до 3 тыс. руб. в зависимости от основания предоставления. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Это правило не распространяется на стандартный вычет (1400 руб.), предоставляемый в связи с наличием у налогоплательщика на обеспечении детей. Вопрос 9: НДФЛ: состав, содержание, условия предоставления социальных налоговых вычетов; Социальные налоговые вычеты предоставляются в случае, если в течение налогового периода налогоплательщик осуществлял расходы, связанные с: – оказанием денежной помощи, направляемой на благотворительные цели; – пожертвованием денежных средств, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности; – оплатой обучения в образовательных учреждениях; – оплатой услуг по лечению и стоимости медикаментов. Этот лимит не распространяется на лиц несущих расходы: – по обучению своих детей (лимит вычета в размере 50 тыс. руб.); – на дорогостоящее лечение (вычет в размере фактически произведенных расходов) Сохранен неизменным и лимит вычета по доходам налогоплательщика, перечисляемым на благотворительные цели (не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде). Во всех остальных случаях социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но в сумме не более 100 тыс. руб. в налоговом периоде. Вопрос 10: НДФЛ: состав, содержание, условия предоставления имущественных налоговых вычетов; Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в случае совершения в налоговом периоде: – продажи принадлежащего ему имущества; – расходами по строительству или приобретению недвижимости для жилья на территории РФ. Налогоплательщик может претендовать на получение вычета в случае продажи любого имущества, как движимого, так и недвижимого. Размер вычета в этом случае зависит от: – времени, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика; – вида продаваемого имущества. При продаже имущества, находившегося в собственности три года и более, имущественный вычет предоставляется в сумме, равной полученной налогоплательщиком при продаже. В случае если налогоплательщик владел проданным имуществом менее трех лет, он не сможет претендовать на получение вычета в сумме, превышающей 1 млн руб. при продаже недвижимости и 125 тыс. руб. – при продаже любого иного имущества. Имущественный вычет не распространяется на доходы, получаемые ИП от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Вместо использования права на получение указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Имущественный налоговый вычет по расходам на строительство либо приобретение недвижимости для жилья (речь идет о жилом доме, квартире или комнате) может быть предоставлен не только в отношении объекта целиком, но и при строительстве или приобретении доли (долей) в нем. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн руб. и может быть увеличен только на сумму, направленную на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение указанной недвижимости. Этот вид имущественного вычета может быть предоставлен налогоплательщику лишь единожды. Вопрос 11: НДФЛ: состав, содержание, условия предоставления профессиональных налоговых вычетов; Правом на получение профессиональных налоговых вычетов обладают следующие категории налогоплательщиков: – физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; – налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера; – налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов; – нотариусы, занимающиеся частной практикой; – адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; –иные лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. Как правило, вычет предоставляется в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных указанной деятельностью. Для получения вычета налогоплательщики должны своевременно подать письменное заявление своему налоговому агенту. Вопрос 12: Особенности налогообложения доходов физических лиц, связанных с трудовой деятельностью; Налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях на одном предприятии, в учреждении и организации, рассматриваемых в качестве основного места работы. Исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на соответствующие суммы, предусмотренные законом, с зачетом ранее удержанной суммы налога. По окончании года производится перерасчет налога исходя из сумм, составляющих совокупный доход физического лица и полученных им в течение календарного года. При изменении в течение года места работы исчисление налога по новому месту работы производится исходя из совокупного годового дохода, полученного по прежнему и новому месту работы. Доходы, полученные по прежнему месту работы, подтверждаются справкой. Удержание налога с сумм дохода, полученных физическим лицом по прежнему месту работы после увольнения, производится по совокупности с ранее полученными доходами в течение календарного года. Предприятия перечисляют в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. Предприятия, выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда. Вопрос 13: Особенности налогообложения доходов, полученных физическими лицами от реализации имущества, принадлежащего по праву собственности; В соответствии со статьей 228 Кодекса самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц являются доходы от реализации: · недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; · в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; · в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе; · прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу. Вопрос 14: НДФЛ: состав отчетности налогоплательщиков и налогового агента, порядок и сроки предоставления в ИФНС; Налог на доходы физических лиц — это единственный налог с фонда оплаты труда, который работодатель удерживает из заработной платы сотрудника. Для целей удержания налога на доходы физических лиц налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Сумма налога, удерживаемого с физического лица в том или ином расчетном периоде, зависит от величины полученного им в этом периоде дохода, который по определению налогового законодательства подлежит налогообложению. В соответствии с Налоговым кодексом РФ для налоговых резидентов и нерезидентов действуют разные ставки налогов, при этом в отношении последних применяется более сложная схема налогообложения. Для целей налогообложения налоговыми резидентами считаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Физические лица — налоговые резиденты РФ облагаются налогом на всю сумму полученного ими дохода по единой ставке 13%. Доход нерезидентов, полученный из российского источника, облагается налогом по ставке 30%. По итогам каждого календарного месяца организации-налогоплательщики производят исчисление и удержание сумм налога на доходы физических лиц, исходя из ставки налога и величины выплат и иных вознаграждений, начисленных в соответствующем календарном месяце, а также ежемесячное перечисление этих сумм в уполномоченные налоговые органы. Налог на доходы физических лиц должен быть перечислен в бюджет не позднее даты получения из банка денежных средств на выплату заработной платы. Вопрос 15: НДС: элементы налогообложения, порядок исчисления и уплаты; Нало́г на доба́вленную сто́имость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты НДС, с 1 января 2001 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 21 «Налог на добавленную стоимость»). Налогоплательщиками НДС являются: – организации; – индивидуальные предприниматели; Объект налогообложения: – реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; – выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; – ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Для НДС предусмотрено три вида налоговых ставок: – 0 % (льготная ставка); – 10 % (льготная ставка); – 18 % (основная ставка). Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли конкретных налоговых баз. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в определенном налоговом периоде. Вопрос 16: НДС: порядок освобождения от исполнения обязанностей плательщика налога, связанные с исчислением и уплатой; Организация или индивидуальный предприниматель могут получить освобождение от НДС на срок 12 календарных месяцев. Правда, с одной оговоркой - на определенных условиях. Порядок и перечень этих условий в статье 145 Налогового кодекса РФ. 1. Условия освобождения от уплаты НДС Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей не превысила в совокупности 2 000 000 руб. (без учета НДС). Выручка рассчитывается исходя из поступлений от реализации как облагаемых, так и необлагаемых товаров, полученных в денежной и (или) натуральной формах. В соответствии с пунктом 2 статьи 145 Налогового кодекса РФ, освобождением не вправе пользоваться налогоплательщики, реализующие подакцизные товары. Однако здесь следует учитывать мнение Конституционного Суда РФ, изложенное в определении от 10 ноября 2002 г. N 313-О. Судьи заявили, что норма пункта 2 статьи 145 Налогового кодекса РФ не может служить основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС по операциям с неподакцизными товарами. Согласно пункту 3 статьи 145 Налогового кодекса РФ освобождение от обязанностей плательщика НДС не распространяется случай ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Другими словами, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ импортеры должны уплачивать НДС по этим операциям, даже получив освобождение. В соответствии с пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса РФ организация или предприниматель, претендующие на освобождение, должны представить в налоговую инспекцию по месту своего учета следующие документы: - соответствующее письменное уведомление; - выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации); - выписку из книги продаж; - выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели); - копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Документы представляются не позднее 20 числа месяца, начиная с которого налогоплательщик хочет воспользоваться освобождением. Форма утверждена приказом МНС России от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342. 2. Утрата права на освобождение от уплаты НДС Организация или предприниматель утрачивают право на освобождение от уплаты НДС, если: - В течение периода, в котором налогоплательщик пользовался освобождением, выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 000 000 руб. - Начнут продавать только подакцизные товары либо подакцизные товары одновременно с неподакцизными без ведения раздельного учета (п. 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ). В таких ситуациях, начиная с 1 числа месяца, в котором имело место такое превышение или торговля подакцизными товарами, организация (предприниматель) утрачивают право на освобождение. 3. Когда срок освобождения истекает По истечении 12 календарных месяцев применения освобождения организация или предприниматель должны вновь представить в налоговую инспекцию уведомление и перечисленные выше документы (в срок до 20-го числа месяца, следующего за двенадцатым месяцем) и продлить освобождение еще на 12 месяцев либо отказаться от него. Продлевая право на освобождение, можно использовать форму уведомления, утвержденную приказом МНС России от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342. Если налогоплательщик не хочет дальше пользоваться правом на освобождение от уплаты НДС, уведомление представляется в налоговую инспекцию в произвольной форме (письмо МНС России от 30 сентября 2002 г. N ВГ-6-03/1488@). Вопрос 17: НДС: порядок ведения налогового учета у налогоплательщика, требования к выставляемым счетам-фактурам; Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" вводит в действие новые формы счетов-фактур (в т.ч. корректировочного и исправленного) и порядок их заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, дополнительных листов книг покупок и продаж. 1) Счета-фактуры: Постановлением N 1137 во исполнение требований ст. 169 НК РФ введены новые формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры. Установлено, что оформлять исправленные счета-фактуры (в бланке предусмотрен реквизит "Исправление N ___ от "__" _________") следует взамен первоначальных. Важно понимать, что исправленные счета-фактуры выставляет продавец путем составления новых экземпляров счетов-фактур при наличии ошибок, не позволяющих идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Зачеркивание и внесение исправлений в первоначальный документ больше не предусмотрено. В счете-фактуре, выставляемом посредником доверителю, указываются: - в строке 1 - порядковый номер и дата составления счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту); - в строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя; - в строке 2а - место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя; - в строке 2б - ИНН и КПП налогоплательщика-продавца; - в строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту). 2) В ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в графе 1 посредником указывается порядковый номер записи счета-фактуры, исправленного счета-фактуры, выставленного комиссионером при приобретении им от своего имени для комитента товаров (работ, услуг), имущественных прав комитенту. В ч. 2 журнала учета в графе 1 посредником указывается порядковый номер записи счета-фактуры, исправленного счета-фактуры, полученного комиссионером, приобретающим от своего имени для комитента товары (работы, услуги), имущественные права, от продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Посредник не регистрирует в книге покупок счета-фактуры (в т.ч. корректировочные, исправленные), полученные им от продавца и выписанные на его имя. Доверитель (принципал, комитент) регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выписанный ему посредником. Доверитель получает от посредника и хранит в течение не менее четырех лет (помимо зарегистрированных в журнале учета полученных счетов-фактур, полученных от посредника) заверенные в установленном порядке комиссионером (агентом) копии счетов-фактур (в т.ч. корректировочных, исправленных), полученных посредниками от продавцов (п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением N 1137). Подход к выставлению счетов-фактур сторонами договора комиссии, агентирования при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю через посредника не изменился. 3) Форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и Правила его ведения - при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, в т.ч. не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ; - в иных случаях, определенных в установленном порядке (например, налоговыми агентами в силу п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом отсутствие журнала не являлось и не является основанием для отказа в вычете НДС, т.к. это не предусмотрено НК РФ. 4) Счета-фактуры, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке: - в ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета - в ч. 2 "Полученные счета-фактуры" журнала учета - по дате их получения. Вопрос 18: Общая характеристика акцизного налога. Товары, освобождаемые от акцизного налога; Уплата акциза обязательна при производстве определенных категорий товаров. Акцизами не облагаются работы и услуги. Акцизы относятся к числу индивидуальных косвенных налогов. В России акцизы отнесены к числу федеральных налогов. Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты акцизов, с 1 января 2001 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 22 «Акцизы»). Налогоплательщиками акциза признаются: Организации, ИП, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК. Подакцизными товарами считаются: спирт этиловый, спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобильный бензин и т.д. Продукция, освобождаемая от налогообложения акцизом: спиртосодержащие средства медицинского назначения, спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, отходы Налоговым периодом признается календарный месяц. Порядок исчисления акциза. Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза, определяемая в соответствии с НК. Как правило, акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Вопрос 19: Объекты налогообложения и порядок исчисления акцизного налога; Объектом налогообложения признаются следующие операции: – реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; – продажа лицами переданных им уполномоченными на то государственными органами конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность; – передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам; – передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением указанных в НК случаев передачи произведенного прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта); – передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; – передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества; – передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе из организации; – передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества; – передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; – ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; – получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; – получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Порядок исчисления акциза. Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза, определяемая в соответствии с НК. Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Вопрос 20: Налог на прибыль организации: нормативная база, элементы налогообложения; Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; налоговая ставка – 20%, в том числе 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации; налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующем размере: в 2004 - 2012 – 0%; в 2013 - 2015 – 18%. Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают: субъект налога; объект налогооблажения; единица обложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; налоговые льготы; налоговый оклад. Особенности определения налоговой базы: по доходам, полученным от долевого участия в других организациях налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств участников договора доверительного управления имуществом по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) по доходам, полученным участниками договора простого товарищества при уступке (переуступке) права требования по операциям с ценными бумагами по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. Вопрос 21: Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль организации: состав доходов и расходов, требования к группировке и порядку признания; Глава 25. Налог на прибыль организаций Статья 315. Порядок составления расчета налоговой базы Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: 1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом). 2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде. 3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации. 4. Прибыль (убыток) от реализации. 5. Сумма внереализационных доходов. 6. Сумма внереализационных расходов. 7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций. 8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период. 9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 настоящего Кодекса. Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Вопрос 22: Водный налог: элементы налогообложения, порядок исчисления и уплаты налога; Водный налог относится к числу федеральных налогов. Ранее водный налог фактически взимался в форме платы за пользование водными объектами на основании соответствующего Федерального закона от 06.05.1998 № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» (закон утратил силу с 1 января 2005 г.). Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты водного налога, с 1 января 2005 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 25.2 «Водный налог»). Объектами налогообложения признаются следующие виды пользования водными объектами: – забор воды из водных объектов; – использование акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях; – использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; – использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях. Налоговым периодом признается квартал. Налоговые ставки дифференцированы в зависимости от бассейнов рек, озер, морей и экономических районов и целей водозабора. Их размеры определены в ст. 333.12 НК. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога в отношении всех видов водопользования. Налог подлежит уплате по месту нахождения объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Вопрос 23: Налог на игорный бизнес: особенности налогообложения организаций, порядок исчисления и уплаты налога; Налог на игорный бизнес с 1 января 2004 г. устанавливается НК (разд. 9 «Региональные налоги и сборы» гл. 29 «Налог на игорный бизнес») и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Налогоплательщиками налога на игорный бизнес выступают организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Игорным бизнесом признается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. Объектами налогообложения являются: – игровой стол; – игровой автомат; – касса тотализатора; – касса букмекерской конторы. Налоговая база по каждому из объектов налогообложения определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, указанных в ст. 369 НК. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. Налог должен уплачиваться ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Вопрос 24: Налогообложение использования объектов животного мира и водных биологических ресурсов: общая характеристика и порядок исчисления сборов; Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов, с 1 января 2004 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов»). Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген. Объектами обложения признаются объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным п. 4, 5 ст. 333.3 НК, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ. Ставки сбора установлены в ст. 333.3 НК в дифференцированной форме в зависимости от объекта обложения. Сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 %. Уплата сборов производится: – плательщиками – физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, – по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение); – плательщиками – организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту своего учета.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Вопрос 25: Налог на имущество организаций: нормативная база, элементы налогообложения
Налог на имущество организаций с 1 января 2004 г. устанавливается НК (разд. 9 «Региональные налоги и сборы» гл. 30 «Налог на имущество организаций»).
Налогоплательщиками налога признаются:
– российские организации;
– иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Не признаются объектами налогообложения:
– земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
– имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами принято считать первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки отражаются в законах субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Дата добавления: 2018-05-02; просмотров: 369; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!