Тема 4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 5Следующая ⇒

Заработная плата – вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

Для усиления стимулирующей роли и определения размера заработной платы с учетом сложности, значимости и условий труда различных категорий персонала в Республике Беларусь принята тарифная система оплаты труда. Отнесение выполняемых работ к конкретным тарифным разрядам (должностям) и присвоение работникам соответствующей квалификации осуществляются в порядке, определяемом коллективным договором, соглашением или нанимателем в соответствии с единой тарифной сеткой (ЕТС), Единым тарифно-квалифи-кационным справочником работ и профессий рабочих, Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и служащих, иными квалификационными справочниками, утвержденными в установленном порядке.

Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, положения об оплате труда и трудового договора.

Заработная плата работников максимальными размерами не ограничивается.

На предприятиях Республики Беларусь применяются две формы оплаты труда – сдельная и повременная.

При сдельной оплате труда заработная плата работнику начисляется за фактически выполненный объем работ (произведенную продукцию) исходя из установленных сдельных расценок. Она применяется на тех работах, где можно нормировать и точно учесть результаты труда. Сдельная оплата труда подразделяется на следующие системы: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная и аккордная.

Повременная оплата труда основывается на количестве отработанного времени и качестве (квалификации) затраченного труда. Она применяется на работах, где невозможно или нецелесообразно использование сдельной оплаты. Повременная оплата труда бывает двух видов: простая и повременно-премиальная.

Сумма средств в денежной и натуральной формах, распределяемая между персоналом предприятия в соответствии с количеством и качеством его труда, называется фондом заработной платы.

В состав фонда заработной платы и прочих выплат включаются начисленные предприятием следующие выплаты:

- заработная плата за выполненную работу, количество полученной продукции и отработанное время;

- поощрительные выплаты (надбавки за классность, профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, за сложность и напряженность работы и т. п.);

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (доплаты за работу в особых, неблагоприятных условиях труда, доплаты за работу в ночное время, оплата за работу в праздничные и выходные дни и т. п.);

- оплата за неотработанное время (оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подросткам, заработная плата за период обучения работников, направленных на подготовку и переподготовку и т. п.);

- отдельные выплаты социального характера (полная или частичная оплата питания работников предприятия, оплата путевок работникам на лечение, отдых, оплата абонементов в группы здоровья и т. п.).

В бухгалтерском учете оплату труда подразделяют на основную и дополнительную.

Основная – это заработная плата, начисленная за фактически отработанное время. Сюда включают оплату по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам, доплату за работу в ночное и сверхурочное время, оплату простоев не по вине работника и другие выплаты.

Дополнительная– это заработная плата, начисленная за неотработанное время, предусмотренное законодательством о труде, коллективным договором и положением об оплате труда. В состав ее включают оплату отпусков, компенсацию за неиспользованный отпуск, оплату за время выполнения государственных и общественных обязанностей, надбавки за классность, стаж непрерывной работы, доплату за совмещение профессий и др.

В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь продолжительность отпусков всех категорий работников исчисляется только в календарных днях. Минимальная продолжительность отпуска составляет 24 календарных дня.

Оплату за время отпуска начисляют исходя из расчета средне-месячного заработка за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска. Для этого заработную плату, начисленную работнику за месяцы, принимаемые для расчета, делят на число месяцев. Затем определяют среднедневную заработную плату путем деления среднемесячной оплаты труда на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за пять лет и принятое для расчета равным 29,7.

Если в учитываемом для выплат на основе среднего заработка периоде произошло повышение минимальной заработной платы, а следовательно, и повышение тарифных ставок, то исчисление средней заработной платы осуществляется в установленном порядке за предыдущий период с применением поправочных коэффициентов. Исчисление коэффициентов производится пропорционально росту тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, за который осуществляются такие выплаты. Тогда для определения общей суммы заработной платы за 12 календарных месяцев поправочные коэффициенты умножаются на фактически начисленную в соответствующих месяцах заработную плату, принимаемую для исчисления отпускных.

Для определения суммы заработной платы, начисленной за время отпуска, среднедневную заработную плату умножают на количество календарных дней отпуска.

Если работник уходит в отпуск, проработав на предприятии менее 12 месяцев, то вместо 12-месячного периода принимается фактически отработанный период (с 1-го по 1-е число).

Работникам предприятия выплачиваются и пособия по временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного заработка за 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. В заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам начисляются страховые взносы.

Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности средне-дневной заработок рассчитывается путем деления суммы заработка за 6 календарных месяцев на число всех календарных дней в этом периоде.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80 % среднедневного заработка за календарные дни болезни, приходящиеся на первые 12 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 % среднедневного заработка за последующие календарные дни нетрудоспособности.

Из заработной платы персонала предприятия производятся различные удержания: обязательные и необязательные.

Обязательными удержаниями являются: подоходный налог, 1 % в ФСЗН, по исполнительным документам.

Прежде всего удерживается подоходный налог. Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной формах, полученный в течение месяца.

Подоходный налог исчисляется и удерживается ежемесячно по ставке 13 %. При удержании подоходного налога учитываются стандартные, социальные, имущественные вычеты, на которые имеют право работники.

С 1 января 2014 г. стандартные налоговые вычеты предоставляются в размере:

- 680 000 рублей в месяц при получении плательщиком дохода, не превышающего 3 830 000 рублей;

- 180 000 рублей в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца;

- 355 000 рублей в месяц родителям, имеющим двоих и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, также вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю.

Из заработной платы работников производят удержания в Фонд социальной защиты населения в размере 1 %.

У работника могут производиться удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются исполни-тельные листы, выдаваемые судами, на основании которых производят удержания из заработной платы в бесспорном порядке. Одним из видов удержаний по исполнительным листам является удержание алиментов. Алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются с родителей в следующих размерах: на одного ребенка – 25 %, двух – 33 %, трех и более – 50 % от заработка и иного дохода.

По письменному заявлению работника из заработной платы могут производиться удержания профсоюзных взносов в размере 1 %.

Из заработной платы могут удерживаться суммы в возмещение причиненного работником вреда, ущерба организации, а также квартирная плата, за продукцию, товары, выданные в счет оплаты труда и др.

Действующим законодательством предусмотрено, что размер всех удержаний из заработной платы не может превышать 20 %, а в отдельных случаях – 50 % заработка.

После произведенных удержаний оставшаяся сумма выдается работнику из кассы предприятия.

На сельскохозяйственных предприятиях для учета труда и его оплаты используются различные первичные документы, которые содержат всю информацию, необходимую для начисления заработной платы и отнесения ее на счета затрат на производство.

На каждом предприятии действует определенный трудовой режим, контроль за соблюдением которого осуществляется с помощью табельного учета. Для учета отработанного времени и начисления заработной платы административно-управленческому персоналу, специалистам, младшему обслуживающему персоналу и другим работникам при повременной оплате труда применяется табель учета рабочего времени и начисление заработной платы при повременной оплате труда.

Учет отработанного времени, начисление заработной платы работникам ремонтных, промышленных, обслуживающих, строительных производств производится на основании наряда на сдельную работу ф. № 502-АПК.

Для учета механизированных работ, выполняемых трактористами, комбайнерами, применяютучетный лист тракториста-машиниста ф. № 503-АПК. Его выписывают на каждого механизатора отдельно раз в 10 – 15 дней.

Кроме механизированных могут выполняться и транспортные работы. Такие виды работ оформляют путевым листом трактора ф. № 504-АПК.

Некоторые виды работ в растениеводстве выполняются вручную. Для учета отработанного времени, объемов выполненных работ и начисления заработка работникам растениеводства применяюткнижку бригадира по учету труда и выполненных работ ф. № 505-АПК.

Оплата труда работников животноводства производится в зависимости от количества и качества полученной продукции. Для отражения отработанного времени за месяц и количества произведенной продукции, начисленной заработной платы предназначен табель учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводства ф. № 501-АПК, который составляет заведующий фермой.

Основанием для учета труда водителей, начисления заработной платы и объемов выполненных работ являются путевые листы.

Для начисления заработной платы персоналу предприятия при уходе в очередной отпуск используют такой документ, как расчет средне-месячного заработка.

Для обобщения данных учетных листов тракториста-машиниста и путевых листов трактора используется накопительная ведомость учета использования машинно-тракторного парка ф. № 602-АПК.

Данные путевых листов грузового автомобиля обобщаются в накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта ф. № 601-АПК. Систематизация данных нарядов на сдельную работу по ремонтируемым объектам производится в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской ф. № 603-АПК.

Данные накопительных ведомостей и документов о затратах труда, сумме начисленной оплаты ежемесячно обобщают в производственных отчетах по каждому структурному подразделению по объектам затрат по статье «Затраты на оплату труда» по количеству человеко-часов и сумме.

Обобщающим регистром, в котором отражаются расчеты по заработной плате с каждым работником, является расчетно-платежная ведомость. Она составляется на основании первичных документов и накопительных ведомостей в разрезе структурных подразделений.

Для сводного учета расчетов по оплате труда, контроля за фондом заработной платы и составления отчетности по труду предназначены сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников ф. № 58-АПК и сводная ведомость по расчетам с работниками ф. № 59-АПК.

Учет расчетов с работниками по заработной плате ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы, премий, пособий и других выплат, по дебету счета 70 отражаются суммы произведенных удержаний из заработной платы, подоходного налога, удержаний в ФСЗН в размере 1 %, по исполнительным листам, другие удержания, установленные законодательством, а также выплаченные суммы заработной платы.

Счет 70 пассивный. Но по нему может быть развернутое сальдо. Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия по оплате труда работникам, а дебетовое – задолженность работников предприятию.

Суммы начисленной заработной платы включаются в затраты тех производств, на которых были заняты работники. Начисленная оплата труда работникам, занятым доставкой на предприятие материальных ценностей, а также за их погрузку и разгрузку относится на удорожание приобретенных ценностей. Суммы начисленной заработной платы работникам отражаются следующими корреспонденциями счетов: дебет счетов 07, 08, 10, 11, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 90, 91 и кредит счета 70.

Удержания из заработной платы работников отражаются следующими корреспонденциями счетов: дебет счета 70 и кредит счетов 68, 69, 71, 73, 76, 90, 91.

Выдача заработной платы работникам отражается в учете по дебету счета 70 и кредиту счетов 50, 51.

Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется по каждому работнику в расчетно-платежной ведомости или в лицевых счетах работников. Регистром синтетического учета по счету 70 является журнал-ордер № 10-АПК.

Все субъекты хозяйствования, независимо от форм собственности, обязаны уплачивать страховые взносы в ФСЗН. Для предприятий, производящих сельскохозяйственную продукцию, этот размер составляет 28 %, а для других предприятий – 34 % от суммы начисленной заработной платы.

Кроме того, у каждого работника производят удержания в ФСЗН из суммы начисленной заработной платы в размере 1 %. Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда (в денежной и натуральной форме), начисленной в пользу работника, которые подлежат обложению. За счет платежей в ФСЗН производятся расходы на выплату пособий:

- по временной нетрудоспособности;

- по беременности и родам;

- в связи с рождением ребенка;

- матери, ставшей на учет до 12-недельного срока беременности;

- по уходу за ребенком до трех лет;

- по уходу за ребенком в возрасте от 3 до 16 лет;

- на погребение и др.

Пособия начисляются на основании соответствующих документов. Для учета расчетов с ФСЗН предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На этом же счете ведется учет расчетов по отчислениям на пенсионное профессиональное страхование. Отчисления производят от суммы начисленной заработной платы некоторых категорий работающих в установленном размере. Начисление страховых вносов отражается по кредиту счета 69, а выплаты за счет средств ФСЗН и перечисление взносов – по дебету счета 69.

Начисление взносов отражается по дебету счетов 08, 10, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 90, 91 и кредиту счета 69.

Удержания в ФСЗН из суммы начисленной заработной платы в размере 1 % отражают по дебету счета 70 и кредиту счета 69.

Начисление пени и штрафных санкций отражают по дебету счета 90 и кредиту счета 69.

Выплаты из ФСЗН отражают следующими корреспонденциями счетов:

Д-т К-т

69 70 – начислены ежемесячные пособия;

69 50 – выданы из кассы разовые пособия.

Перечисление взносовв ФСЗН отражают по дебету счета 69 и кредиту счета 51.

Аналитический учет по счету 69 ведется в ведомостях № 38-АПК и № 55-АПК. Регистром синтетического учета является журнал-ордер № 10-АПК.

3. ПРИМЕРНЫЕ ЗАДАНИЯ ДЛЯ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ

1. Что показывает баланс?

2. Сколько разделов включает бухгалтерский баланс?

3. Какие разделы содержатся в активе баланса?

4. Что является статьей баланса?

5. Какое имущество организации отражается в разделе I баланса «Долгосрочные активы»?

6. Как называется раздел II баланса?

7. Что отражается в разделе баланса «Краткосрочные обязательства»?

8. К какому типу изменений в балансе относится хозяйственная операция «С валютного счета в банке погашена задолженность поставщикам»?

9. Как операции третьего типа изменяют итог баланса?

10. К какому типу изменений в балансе относится хозяйственная операция «На расчетный счет предприятия поступили платежи от покупателей за реализованную им продукцию»?

11. К какому типу изменений в балансе относится хозяйственная операция «Поступили материалы от поставщиков»?

12. Как операции второго типа изменяют итог баланса?

13. Что представляет собой счет бухгалтерского учета?

14. На какой стороне счета отражается начальный остаток (сальдо) по активному счету?

15. Для чего предназначены аналитические счета?

16. В чем заключается сущность двойной записи?

17. Что значит открыть счет бухгалтерского учета?

18. В чем заключается взаимосвязь счетов синтетического и аналитического учета?

19. Какие измерители используются при отражении операций на синтетических счетах?

20. Каким может быть остаток на конец отчетного периода на активном счете?

21. Что такое сальдо (остаток) по счету?

22. Что называют оборотом по счету?

23. Как определить конечное сальдо на активных счетах?

24. Как определить конечное сальдо на пассивных счетах?

25. Где на пассивных счетах отражается сумма хозяйственной операции, увеличивающая источник хозяйственных средств?

26. Что такое субсчет?

27. Как классифицируются счета по степени детализации информации?

28. Что представляет собой План счетов бухгалтерского учета?

29. На каком счете учитывают расчеты с мясокомбинатом за реализованный ему скот?

30. На каком счете учитывают расчеты по исполнительным документам (алиментам)?

31. Какой документ необходимо представить в обслуживающий банк для перечисления задолженности по налогу на добавленную стоимость?

32. Какой документ об израсходованных суммах необходимо представить в бухгалтерию предприятия подотчетному лицу, получившему наличные деньги под отчет, по возвращении из командировки?

33. Какая бухгалтерская запись составляется при перечислении денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности банку по краткосрочному кредиту?

34. Какая бухгалтерская запись составляется при удержании из заработной платы подоходного налога?

35. Как будут отражены на счетах бухгалтерского учета расходы на страхование грузовых автомобилей?

36. Какой бухгалтерской записью отражается перечисление с расчетного счета задолженности Фонду социальной защиты населения?

37. Какой бухгалтерской записью отражается оплата задолженности поставщику с расчетного счета?

38. Что означает бухгалтерская запись: дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредит счета 51 «Расчетный счет»?

39. Какую составляют бухгалтерскую запись на полученную от страховых организаций сумму страховых возмещений?

40. Какая бухгалтерская запись составляется на сумму поступивших на расчетный счет денежных средств от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации?

41. Какая хозяйственная операция отражается бухгалтерской записью: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»?

42. Какая корреспонденция счетов составляется при отражении в учете командировочных расходов руководителя предприятия?

43. На каком счете учитывают расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба?

44. На каком счете учитывают расчеты с поставщиками и подрядчиками?

45. В каком размере сельскохозяйственные организации уплачивают единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции от валовой выручки?

46. Какой корреспонденцией счетов отражается в учете сумма начисленной заработной платы оператору машинного доения, скотнику?

47. Какой корреспонденцией счетов отражается в учете сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности агроному?

48. Какому работнику предприятия при оплате труда применяется повременная форма оплаты?

49. На основании какого первичного документа производится начисление заработной платы водителю, занятому на перевозке грузов?

50. В каких днях предоставляется очередной отпуск работникам предприятия?

51. Какой размер отчислений в ФСЗН от суммы начисленной заработной платы установлен для сельскохозяйственных предприятий?

52. Какая бухгалтерская запись составляется при выдаче из кассы работнику предприятия заработной платы?

53. По какой ставке удерживается подоходный налог из зарплаты работников?

54. Что отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»?

55. Какие формы оплаты труда применяются в организациях?

56. В каком документе начисляется заработная плата работникам животноводства?

57. Какая хозяйственная операция отражается бухгалтерской записью: дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»?

58. В каком размере выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за первые 12 календарных дней болезни?

59. Какой документ является основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности?

60. Какая бухгалтерская запись составляется при начислении заработной платы управленческому персоналу организации (директору, главному бухгалтеру, экономисту)?

Дата добавления: 2018-05-01; просмотров: 328; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 1 2 345 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!