Основные признаки, элементы и функции налогов

Предисловие

Эффективность подготовки экономических кадров во многом определяется формированием стиля мышления будущего специалиста. Экономическое мышление вырабатывается путем изучения совокупности дисциплин, базирующихся на твердых и обширных знаниях макро - и микро - экономики, на общей эрудиции. Существенная роль принадлежит таким дисциплинам, как «Учет», «Финансы», «Налогообложение предприятий». Сборник упражнений, задач и тестов по этим дисциплинам представляет собой настоящее пособие.

На современном этапе развития общества и экономики обучение должно быть активным по форме и по содержанию. В практику работы преподавателя и студента входят деловые игры, проблемные ситуации, разыгрывание ролей, экспресс-опросы, тестирование, работа в малых группах, творческие задания. Однако отказ от давно опробованных и подтвержденных практикой способов, по нашему мнению, был бы ошибкой.

Настоящее пособие включает наряду с активными заданиями обычные задачи, составленные комплексно по нескольким дисциплинам. Выполнение такого рода заданий педагогически и психологически, по мнению специалистов, аналогично письменному экзамену, поэтому задания данного сборника могут использоваться не только для практических занятий, но также для промежуточного и остаточного контроля знаний студентов, в том числе междисциплинарного. Тесты могут также использоваться для компьютерного контроля степени усвоения учебного материала и при дистанционном обучении.

Указания по выполнению

Студент должен письменно выполнить задание по одному из вариантов, указанных в настоящем пособии.

Прежде всего, необходимо изучить Налоговый кодекс Российской Федерации по состоянию на тот год, в котором сдается на проверку контрольная работа.

Теоретический материал следует изучать по рекомендуемым учебникам и книгам, статьям, опубликованным в экономических журналах. При использовании рекомендуемой литературы необходимо учесть изменения, произошедшие в законодательстве на момент выполнения задания.

Варианты задач соответствуют цифре, полученной от сложения двух последних цифр номера зачетной книжки. Расчеты должны сопровождаться необходимыми пояснениями и ссылками на нормативные документы. Без пояснений контрольная работа проверке не подлежит.

На последней странице выполненного задания студент должен поставить подпись и дату. При выборе ответа на тестовый вопрос необходимо дать комментарий.

Решение задач должно быть подробным, со ссылками на соответствующие нормы законодательства и другие нормативные акты. На страницах работы должны быть оставлены поля для замечаний. В конце работы должен быть приведен список использованной литературы.

Срок сдачи контрольной работы на проверку – за месяц до начала сессии.

Теоретические основы налоговой системы

Российской Федерации

Основные положения теории налогообложения

Налоги являются одним из важнейших признаков государства. Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса составляет сущность налога. Сущность налогов проявляется через их функции: фискальную и регулирующую.

Фискальная функция является основной и выражает общественное предназначение налогов – сформировать финансовые ресурсы государства и тем самым создать материальную основу существования государства и его функционирования. С развитием государства возрастает значение фискальной функции налогов. Налоги превратились в главнейший источник государственных доходов: доля налоговых поступлений в доходной части бюджета составляет 80 – 90 %.

Регулирующая функция налогов направлена на повышение экономической эффективности государства и достижение социальной справедливости. Регулирующая функция проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении или увеличении налогооблагаемой базы, понижении или повышении налоговой ставки. При изменении порядка налогообложения отдельных секторов экономики государство может повлиять на ускорение или снижение темпов развития определенных отраслей, решая при этом актуальные социальные проблемы.

Кроме двух основных функций налоги имеют стимулирующую, социальную, распределительную подфункции.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых в государстве с плательщиков - юридических и физических лиц, а также принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; методов исчисления и взимания; форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Основными принципами построения налоговой системы, при которых налогообложение может считаться рациональным, являются:

1. Принцип всеобщности налогообложения (каждое лицо без каких-либо исключений должно посредством уплаты налогов и сборов участвовать в финансировании общегосударственных расходов).

2. Принцип определенности налогообложения (срок уплаты, способ платежа и сумма платежа точно определены и заранее известны; кроме того, налогоплательщику должно быть известно, какие налоговые последствия имеет то или иное его действие или бездействие.)

3. Принцип удобства налогообложения (налог должен взиматься тогда и тем способом, когда и как это удобнее налогоплательщику).

4. Принцип дешевизны налогообложения (расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог).

Названные принципы называют классическими принципами налогообложения, которые служат конечным ориентиром построения налоговой системы в обществе с высоким уровнем демократии, правового порядка и благосостояния граждан.

Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения. Под методом налогообложения понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения. Существует четыре метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный, регрессивный.

Для оценки эффективности налоговой системы выделяют два основных фактора. Первый – полнота выявления источников доходов в целях обложения их налогом. Второй – минимизация расходов по взиманию налогов.

Использование различных видов налогов приводит к необходимости их классификации по различным признакам. Классификация налогов – это группировка их по ряду наиболее существенных признаков.Наиболее распространенные варианты классификации налогов:

- по способу взимания;

- по объекту обложения;

- по уровню государственного управления;

- по полноте прав использования налоговых поступлений;

- по назначению использования;

- по плательщику.

По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с доходов или имущества физических и юридических лиц. Прямые налоги являются подоходно-поимущественными: налог на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций, владение и использование которым служит основанием для обложения. Прямые налоги делятся на реальные (отдельные виды имущества) и личные (с доходов или имущества физических и юридических лиц).

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, то есть это налоги на предметы потребления. В отличие от прямых налогов косвенные налоги непосредственно не связаны с доходом или имуществом плательщика. Плательщиком косвенного налога выступает покупатель товара или услуги.

К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость.

По объекту обложения налоги образуют четыре группы:

- налог на имущество (например, налог на имущество организаций);

- налог на доходы (например, налог на доходы физических лиц);

- ресурсные налоги (например, налог на добычу полезных ископаемых);

- налог на действия (финансовые операции, обороты по реализации).

По уровню государственного управления.Федеративное устройство государства определяет организацию бюджетной и налоговой системы государства. В федеративном государстве бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. В налоговом законодательстве широко распространена статусная классификация налогов. В Российской Федерации действует трехуровневая налоговая система: федеральные налоги и сборы, региональные налоги, местные налоги. Такое разделение налогов связано с федеративным устройством России, что соответствует мировой практике и позволяет обеспечить бюджеты разных уровней своими собственными источниками доходов.

Федеральные налоги. Федеральные налоги и сборы – налоги первого уровня – установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории России. К ним относятся:

1) налог на добавленную стоимость ;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6)налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование

объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Региональные налоги. Региональные налоги – налоги второго уровня - устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, основания и порядок их применения. К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес.

3) транспортный налог.

Местные налоги. Местные налоги – налоги третьего уровня- устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов РФ. К местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

5. Принцип стабильности - налоговая система должна действовать в течение ряда лет, вплоть до очередной налоговой реформы.

6. Принцип множественности налогов - налоговая система должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов налогообложения для возможности проведения гибкой государственной налоговой политики.

Единое экономическое пространство России предопределяет политику государства, направленную на унификацию налоговых изъятий.

7. Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов - ограничение введения дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления, а также запрет на повышение ставок налоговых платежей. В процессе развития налоговой системы России этот принцип иногда нарушался.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах, из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и (или) сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом.

Налоговый кодекс определяет систему налогов, взимаемых в Российской Федерации, а также общие принципы налогообложения в РФ, в том числе:

- основные виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов;

- порядок установления налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

- организации и физические лица - налогоплательщики или плательщики сборов;

- организации и физические лица - налоговые агенты;

- Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС РФ) и его территориальные подразделения;

- государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, осуществляющие, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов и сборов, контроль за их уплатой (сборщики налогов и сборов);

- Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые органы - при решении вопросов об отсрочке и рассрочке уплаты.

Основные признаки, элементы и функции налогов

Основными признаками налогов являются:

- императивность, предполагающая отношения власти и подчинения;

- смена формы собственности субъектов в результате ее отчуждения в доход государства;

- безвозвратность и безвозмездность.

Налоги должны:

- охватывать всю совокупность производственных отношений (производство, распределение, обмен и потребление);

- взиматься во всех формах собственности;

- способствовать дальнейшей социализации личности, семьи и всех субъектов хозяйствования, выведению их потребностей на более высокий социальный уровень;

- отражать движение стоимости с последующим распределением и перераспределением произведенного национального дохода.

Элементы налога отражают социально-экономическую сущность налога, его родовые признаки.

Налог считается установленным в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения: субъект и объект налога; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления и сроки уплаты налога. В необходимых случаях законодательство предусматривает налоговые льготы.

Субъект налогообложения (налогоплательщик) - физическое или юридическое лицо, на которое возложена обязанность уплатить налог и (или) сбор в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другого субъекта, который будет являться действительным носителем налога, или его конечным плательщиком.

Носитель налога — физическое или юридическое лицо, уплачивающее налоговый платеж субъекту налога, а не государству. Субъект и носитель налога не совпадают только тогда, когда существуют условия для его переложения. Классическим примером переложения налога является косвенный налог, например, НДС. Субъектом налога является производитель, продавец налога, а носителем налога - потребитель товара.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Объектами налогообложения могут быть: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое, либо предназначенное для реализации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и является основой для исчисления суммы налога, так как именно к ней применяется налоговая ставка.

Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства имеет значение метод формирования налоговой базы.

Существуют два основных метода: кассовый и метод начисления. При использовании кассового метода (учет выручки для целей налогообложения ведется по мере оплаты) доходом являются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде.

При использовании метода начисления доходы и расходы признаются не тогда, когда они оплачены деньгами, а когда начислены. Например, реализация товаров считается свершившимся фактом, когда право собственности на товар перешло к покупателю, а не тогда, когда за товар получены деньги. Таким образом, доходом признаются суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в действительности.

Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговую ставку называют нормой налогового обложения.

В зависимости от предмета (объекта) налогообложения ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными).

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме (в рублях) на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. Указанные ставки применяются обычно при обложении земельным налогом, налогами на имущество, в обложении акцизным налогом.

Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными, регрессивными.

В зависимости от характера ставок различают прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги. При прогрессивных налогах процент изъятия налогов возрастает с увеличением дохода. При регрессивных налогах процент изъятия налога уменьшается с возрастанием дохода (единый социальный налог). При пропорциональных налогах независимо от размера дохода действуют одинаковые налоговые ставки - в одинаковом проценте к объекту налогообложения (налог на прибыль, добавленную стоимость).

Налоговый период – это календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая к уплате. Особенности определения налогового периода отражены в статье 55 НК РФ. В течение налогового периода Налоговым кодексом РФ могут быть предусмотрены предварительные платежи по налогу – авансовые платежи.

Налоговая льгота – преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

Порядок исчисления налога предусмотрен статьей 52 НК РФ, согласно которой налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Порядок уплаты налогов - это способ внесения налогоплательщиком, налоговым агентом суммы налога и (или) сбора в соответствующий бюджет (фонд). Уплата налога производится в наличной или безналичной форме. Порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу и сбору.

Существуют следующие способы взимания налогов:

кадастровый (от слова «кадастр» — таблица, справочник) - когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники, таблицы. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Этот метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта, а только от того, к какой категории относится объект;

на основе декларации (декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога на него) - отличительной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход (налог на прибыль);

у источника - налог вносится лицом, выплачивающим доход. Оплата налога в этом случае производится до получения дохода и получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Если расчет налоговой базы производился налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Если уплата налогов и сборов осуществлена в более поздние сроки по сравнению с законодательством, налогоплательщик помимо налогов и сборов уплачивает пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Срок уплаты налога может быть изменен налоговыми органами (ст.61п.8 НКРФ). В соответствии со статьей 61 НК РФ изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства РФ.

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов на срок, не превышающий пять лет, может быть предоставлена по решению министра финансов РФ, если размер задолженности организации на 1-е число месяца подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки превышает 10 миллиардов рублей и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена при наличии хотя бы одного из следующих оснований (ст.64 п.2):

1) причинения налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;

3) угрозы банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога;

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ, услуг лицом носит сезонный характер.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может предоставляться по одному или нескольким налогам.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации (при наличии оснований) предоставляется возможность в течение определенного срока (от года до пяти лет) и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите. Инвестиционный налоговый кредит может предоставляться по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Решение об изменении срока уплаты налога принимают следующие уполномоченные органы:

1) по федеральным налогам и сборам – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;

2) по региональным и местным налогам и сборам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований;

3) по налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, - федеральный орган исполнительной власти или уполномоченные им таможенные органы;

4) по государственной пошлине – органы (должностные лица), уполномоченные совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина;

5) по единому социальному налогу – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Решения об изменении сроков уплаты единого социального налога согласовываются с органами соответствующих государственных внебюджетных фондов.

Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора, либо досрочно при условии уплаты всей суммы налога и соответствующих процентов.

Функции налогов

Практика применения налогообложения позволяет выделить основные функции налогов:

- фискальную;

- регулирующую (со стимулирующей, дестимулирующей и воспроизводственной подфункциями);

- распределительную;

- контрольную.

Фискальная функция - это изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и непроизводственной сферы. Фискальная функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, которые необходимы для его деятельности.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

а) регулирование рыночных, товарно-денежных отношений, которое состоит в разработке государственными органами (рыночными институтами) определенных законов, постановлений, инструкций, устанавливающих взаимоотношения действующих на рынке лиц: предпринимателей, работодателей и наемных рабочих;

б) финансово-экономические методы воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью придания их деятельности нужного, выгодного обществу направления. Регулирование путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных заказов и закупок и осуществления народно-хозяйственных программ.

Регулирующая функция налогов занимает среди экономических методов государственного регулирования центральное место. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Регулирующая функция состоит в следующем:

- установление и изменение системы налогообложения;

- определение налоговых ставок и их дифференциация;

- предоставление налоговых льгот.

Данная регулирующая функция имеет следующие основные подфункции:

Стимулирующая подфункция предполагает использование различных видов налоговых льгот: необлагаемый налогами минимум доходов; налоговые скидки; исключение из обложения определенных видов доходов; вычеты из сумм налога; возврат ранее уплаченных налогов (налоговые амнистии); полное освобождение от уплаты некоторых налогов. Пример необлагаемого минимума доходов - налоговые вычеты из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога. Он представлен в виде доходов, освобождаемых от обложения налогом (государственные пособия, пенсии, стипендии), и в виде налоговых вычетов (представительские расходы, суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам). Согласно статьям 219-221 части второй Налогового кодекса Российской Федерации установлены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Распределительная или, вернее, перераспределительная подфункция - посредством налогов в госбюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народно-хозяйственных проблем (как производственных, так и социальных), финансирование крупных межотраслевых комплексных целевых программ (научно-технических, экономических и др.). Эта подфункция предполагает также систему льгот и освобождений для отдельных категорий налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в приоритетных направлениях.

Дестимулирующая подфункция позволяет с помощью повышения ставок налогов ограничить развитие отдельных направлений деятельности, например, игорного бизнеса.

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходы граждан, вкладывая их в развитие производственной и социальной инфраструктуры, в инвестиции: в добывающие отрасли, сельское хозяйство, строительство железных дорог, автострад и др.

Перераспределительная функция имеет ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды.

Контрольная функция - контроль финансово-хозяйственной деятельности организаций и граждан, а также контроль источников доходов и расходов.

Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налогов, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.

По характеру установления и способу изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика и зависят от величины доходов и размера имущества. К прямым налогам относят налог на доходы физических лиц, налог на имущество предприятий, налог на прибыль предприятий, земельный налог, транспортный налог.

Косвенные налоги не зависят от величины дохода или размера имущества. Они включаются в цену товаров, работ, услуг, которые оплачиваются потребителем. Косвенным налогом облагается оборот или операции по реализации. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы.

По целевой направленности введения налогов (или по отношению к бюджету) различают:

общие (бюджетные) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом, используются для общегосударственных целей (налог на прибыль, НДС, акцизы и пр.);

специальные (целевые) налоги и сборы, имеющие строго целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов. Так, единый социальный налог предназначен для формирования внебюджетных фондов.

В зависимости от субъекта налогоплательщика выделяют:

налоги, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физических лиц);

налоги, взимаемые с юридических лиц (налог на имущество организаций);

смешанные налоги, которые уплачивают и физические и юридические лица (земельный налог, транспортный налог).

По уровню бюджета, в который зачисляется налог, выделяют: закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд (единый социальный налог);

регулирующие налоги - разноуровневые, т. е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

В зависимости от источников уплаты различают:

- налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг, (НДС, акцизы);

- налоги, относимые на себестоимость продукции, работ, услуг (транспортный налог, земельный налог);

- налоги, относимые на финансовый результат и уплачиваемые за счет прибыли, до налогообложения прибыли (налог на имущество организаций);

- налоги, уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль) организаций;

- налоги, уплачиваемые за счет дохода (налог на доходы физических лиц).

Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 684; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

12 3 4 5 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!