Аудит расчетов с дочерними обществами, по совместной деятельности и внутрифирменных расчетов
Приступая к аудиторской проверке предприятия, аудитор обязан выяснить имеются ли у него филиалы, или другие структурные подразделения, а также установить имеются ли у этого предприятия отношения типа: «головная организация - дочернее общество», участвует ли это предприятие в совместной деятельности с другими предприятиями или организациями.
Существование связанных сторон и наличие деловых взаимоотношений между ними являются нормальной финансово-хозяйственной практикой. Вместе с тем операции, которые экономический субъект осуществляет с такими сторонами, могут отличаться от остальных операций. Аудиторской организации следует уделять особое внимание операциям, проводимым экономическим субъектом со связанными сторонами, по следующим причинам:
а) раскрытие информации о связанных сторонах может входить в число требований, предъявляемых нормативными документами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
б) существование связанных сторон может оказывать влияние на результаты бухгалтерской отчетности как таковой;
в) оценка аудитором достоверности получаемых аудиторских доказательств определяется подлинной независимостью их источника от проверяемого экономического субъекта, следовательно, для аудитора при получении внешних аудиторских доказательств важно знать, не является ли источник таких доказательств связанной стороной;
|
|
|
г) финансово-хозяйственные операции экономического субъекта со связанными сторонами могут быть осуществлены по мотивам, отличающимся от тех, которые присущи нормальной коммерческой деятельности, например иметь целью реализацию запрещенных способов ухода от налогообложения или внесение умышленных искажений в бухгалтерскую отчетность.
Для проверки полноты информации, касающейся перечня связанных сторон, аудиторская организация может предпринимать следующие действия:
а) сверить перечень связанных сторон экономического субъекта для аудита данного отчетного периода со списком связанных сторон, обнаруженных и зафиксированных в рабочей документации аудита предшествующего отчетного периода (в случае, если аудитор работает с данным экономическим субъектом не первый год);
б) изучить надежность внутренних процедур и средств контроля экономического субъекта, направленных на выявление финансово-хозяйственных операций со связанными сторонами;
в) навести справки об участии директоров и других должностных лиц проверяемого экономического субъекта в делах других организаций;
г) изучить списки акционеров данного экономического субъекта;
|
|
|
д) проверить с точки зрения получения необходимой информации протоколы собраний акционеров экономического субъекта, заседаний его руководящего органа и другие аналогичные документы.
В ходе аудита аудитору следует обращать особое внимание на финансово-хозяйственные операции, в отношении которых могут возникнуть подозрения, что экономический субъект совершает их с ранее невыявленными связанными сторонами. Примерами могут являться:
а) операции со значительно отличающимися от прочих условиями сделок, такими, как нехарактерные для обычной деятельности данного экономического субъекта расценки, процентные ставки, виды обеспечения, рассрочки платежей;
б) операции, противоречащие логике деятельности экономического субъекта;
в) операции, сущность которых противоречит их форме;
г) операции, осуществленные необычным образом;
д) неоправданно высокая доля операций с определенными покупателями или поставщиками в ущерб прочим;
е) предоставление или получение экономическим субъектом бесплатных или убыточных услуг;
ж) совершение операций с фирмами, зарегистрированными в географических зонах льготного налогообложения;
з) редкие и нетипичные операции, особенно имевшие место в конце отчетного периода;
|
|
|
и) санкционирование или оформление сделок лицами, которые обычно не занимаются такими операциями.
При проверке операций экономического субъекта со связанными сторонами аудиторская организация должна получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие достичь приемлемой уверенности в отношении того, правильно ли существенные операции такого рода отражены и раскрыты в учете и бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Для получения таких аудиторских доказательств аудитору необходимо предпринять следующие шаги:
а) проанализировать наиболее крупные сделки на предмет выявления их подлинных условий и финансовых аспектов;
б) провести необходимые исследования в отношении контрагентов проверяемого экономического субъекта, если возникло предположение, что они представляют связанные с ним стороны;
в) запросить подтверждения у независимых источников;
г) обсудить с руководством экономического субъекта цели и условия операций, по которым у аудитора возникли вопросы;
д) получить от связанных сторон подтверждения относительно целей, условий и денежных сумм операций;
е) сопоставить сведения, представленные источниками, указанными в подпунктах "г" и "д", с информацией, полученной от таких независимых источников как банкиры, юристы, агенты или поручители.
|
|
|
При необходимости аудиторской организации следует запросить от руководства проверяемого экономического субъекта официальные письменные разъяснения, касающиеся вопросов:
а) полноты предоставленной информации, касающейся перечня организаций, относящихся к связанным сторонам;
б) правильности раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности.
На основании информации о связанных сторонах, собранной и исследованной в ходе аудита, аудиторская организация должна дать оценку полноте и правильности отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта операций со связанными сторонами.
Оценка полноты и правильности отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о связанных сторонах должна быть увязана:
а) с требованиями соответствующих нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность;
б) с профессиональным суждением аудитора о том, насколько картина, представленная в бухгалтерской отчетности, согласуется со сведениями, которыми располагает аудитор об отношениях экономического субъекта со связанными сторонами.
В отношении сводной бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна помимо рассмотрения вопросов о соблюдении общих требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, также оценить:
а) обоснованность включения или невключения данных о дочерних и зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность;
б) приемлемость примененной стоимостной оценки участия головной организации в дочерних и зависимых обществах;
в) правильность объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, в том числе использование едином учетной политики в отношении аналогичных статей имущества, обязательств, доходов и расходов;
г) применение обособленного приведения в сводной бухгалтерской отчетности числовых показателей об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях, без знания о которых адекватная оценка бухгалтерской отчетности невозможна или затруднена для пользователя;
д) соблюдение правил включения данных в зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность.
Помимо проверки правильности отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с дочерними обществами, аудитору следует проверить наличие учета аффилированных лиц (Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 30 сентября 1999 г. N 7 "О порядке ведения учета аффилированных лиц и представления информации об аффилированных лицах акционерных обществ": В соответствии с пунктом 14 статьи 42 Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" и статьей 21 Закона Российской Федерации от 22 марта 1991 года N 948-1 (в редакции Федерального закона от 06.05.98 N 70-ФЗ) "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг постановляет:
1. Акционерное общество обязано вести учет его аффилированных лиц путем составления и ведения списка аффилированных лиц акционерного общества.)
Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 5н) (с изменениями от 30 марта 2001 г.)
При наличии расчетов по совместной деятельностиаудитор организует проверку исходя из сущности и характера совместной деятельности. Прежде всего проверяется как заключен договор о совместной деятельности. Выясняется цель совместной деятельности, участие сторон, ведение общих дел (кому поручено), порядок обобществления имущества, порядок выполнения работ (услуг), получение прибыли, уплата налогов и др.
Особое внимание должно быть уделено проверке ведения бухгалтерского учета совместной деятельности. По каждому договору необходимо уточнить все операции, проходившие по договору и их отражение в проводках, регистрах и отчетности.
Аудитору следует выяснить составлялись ли квартальные балансы и другие формы отчетности, как рассчитывались налоги и велся ли по ним расчет с бюджетом и внебюджетными фондами.
К наиболее характерным ошибкам при расчетах по совместной деятельности можно отнести отсутствие:
· договора о совместной деятельности;
· доверенности на ведение бухгалтерского учета;
· обособленного баланса;
· надлежащего ведения бухгалтерского учета.
При наличии у предприятия филиалов или других обособленных подразделений аудитору надлежит проверить правильность начисления и выплаты налогов по месту нахождения филиалов, наличие сводной бухгалтерской отчетности.
Таким образом, с момента введения в действие части первой Кодекса филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками.).
25 гл НК РФ
Дата добавления: 2018-04-05; просмотров: 609; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!