Синтетический учет поступления и выбытия основных средств
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Для ее определения используются счета 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического и производственного оборудования, требующего монтажа под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т.п. (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
Счет 07 «Оборудование к установке» Д-т К-т | |
Сн – фактические затраты на имеющееся в наличии оборудование, не сданное в монтаж, на начало отчетного периода. Фактические затраты на приобретенное в отчетном периоде оборудование, требующее монтажа, в корреспонденции с кредитом счетов: 60, 76 – на сумму затрат по приобретению и доставке оборудования на склады организации (без НДС); 70 – на сумму начисленной оплаты труда или премии по операциям, связанным с приобретением оборудования; 69 – на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, относящихся к оплате труда работников, выполняющих работы по приобретению оборудования; 71 – на сумму расходов подотчетных лиц, непосредственно связанных с приобретением и доставкой оборудования; 75 – на стоимость оборудования, переданного учредителями в счет их вклада в уставный капитал организации; 76– на стоимость оборудования, переданного по договору мены; 98-2 – на стоимость оборудования, поступившего по договору дарения и др. Ск – фактические затраты на имеющееся в наличии оборудование, не сданное в монтаж, на конец отчетного периода | Фактическая стоимость оборудования: а) сданного в монтаж в отчетном периоде в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»; б) проданного, списанного, переданного безвозмездно, по договору мены в отчетном периоде в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходыи расходы» и др. |
Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". В этом случае остаток по счету 15 на конец месяца показывает стоимость оборудования к установке в пути (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса, Методические рекомендации по корреспонденции счетов в сельскохозяйственных организациях).
|
|
|
|
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов.
К счету могут быть открыты субсчета, каждый из которых предназначен для учета формирования затрат на определенный вид капитальных вложений по их отраслевым и другим классификациям:
08 - 1 «Приобретение земельных участков»;
08 - 2 «Приобретение объектов природопользования»;
08 - 3 «Строительство объектов основных средств»;
08 - 4 «Приобретение объектов основных средств»;
08 - 5 «Приобретение нематериальных активов»;
08 - 7 «Приобретение взрослых животных».
Учет затрат и калькулирование себестоимости законченных капитальных вложений ведется позаказным методом, т.е. отдельно по каждому объекту строительства, приобретения отдельных объектов основных средств.
|
|
Счет 08, субсчета «Строительство объектов основных средств» и «Приобретение объектов основных средств» Д-т К-т | |
Сн – вложения организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств на начало отчетного периода Фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств в отчетном периоде в корреспонденции с кредитом счетов: Строительство зданий и сооружений хозяйственным способом: 10 – на стоимость использованных в строительстве материалов; 70 – на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым выполнением строительно-монтажных работ; 69 – на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленных на оплату труда работников, участвующих в капитальном строительстве 02 – на сумму амортизации, начисленной по основным средствам, участвующим в капитальном строительстве и др. Строительство зданий и сооружений подрядным способом: 60 – на сумму акцента платежного документа подрядной организации за выполненные строительно-монтажные работы (без НДС). Приобретение за плату оборудования, требующего монтажа: 07 – на стоимость оборудования, переданного в монтаж; 60 – на сумму акцента платежного документа сторонней организации за монтажные работы (без НДС). Приобретение за плату оборудования, не требующего монтажа, машин, механизмов, инвентаря: 60, 76 – на сумму акцента платежного документа поставщика (продавца) и транспортной организации за доставку (без НДС); 70 – на сумму начисленной заработной платы работникам за доставку, погрузку и выгрузку; 69 – на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленных на оплату труда работников, участвующих в приобретении оборудования; 10, 71 и др. – на сумму прочих расходов, связанных с приобретением основных средств. Получение в качестве вклада в уставный капитал: 75 – 1 – на договорную стоимость объектов основных средств, полученных от учредителей организации в счет вклада в ее уставный капитал; 60, 76 – на стоимость услуг независимого оценщика. Безвозмездное получение: 98-2- на рыночную стоимость объекта основных средств, полученного организацией по договору дарения (безвозмездно). Ск – вложения организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств на конец отчетного периода. | Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается в дебет счета 01 «Основные средства». |
Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
|
|
Счет 01 «Основные средства» Д-т К-т | |
Сн – балансовая стоимость собственных основных средств на начало отчетного периода Увеличение балансовой стоимости основных средств в отчетном периоде в корреспонденции с кредитом счетов: 08 – на первоначальную стоимость объектов, введенных в эксплуатацию в результате капитальных вложений; 83 – на сумму дооценки объектов основных средств и др. Ск – балансовая стоимость собственных основных средств на конец отчетного периода | Уменьшение балансовой стоимости основных средств в отчетном периоде в корреспонденции с дебетом счетов: 01, субсчет «Выбытие основных средств» - на балансовую стоимость выбывших объектов основных средств; 83 – на сумму уценки объектов основных средств за счет добавочного капитала; 91 - на сумму уценки объектов основных средств за счет расходов организации и др. |
С 01.01.2011 г. фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС на отдельном субсчете к счету 01 независимо от того, переданы документы на государственную регистрацию или нет (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, пп. 10 п. 7 Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н).
Сельскохозяйственные организации учитывают на счете 01, субсчет 01-5 "Многолетние насаждения", стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, определяемую как сумма произведенных затрат на их закладку и ежегодно присоединяемая к ней сумма затрат на их выращивание. Стоимость таких многолетних насаждений должна показываться в Бухгалтерском балансе по строке "Прочие внеоборотные активы".
Пример.Предприятие приобрело оборудование, требующее монтажа по стоимости согласно договору купли-продажи 531 000 руб., в том числе НДС 81 000 руб. Расходы по доставке составили 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб. Расходы по монтажу составили 29 500 руб., в том числе НДС 4 500 руб. Предприятие оплатило стоимость оборудования и услуг сторонних организаций с расчетного счета. Объект принят к учету по первоначальной стоимости.
Приобретение оборудования по условию примера отражается в бухгалтерском учете записями (таблица 1.1).
Таблица 1.1 - Бухгалтерский учет операций по приобретению объекта основных средств
Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
Д-т | К-т | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
Акцептован счет поставщика: - на стоимость оборудования по договору купли-продажи (без НДС) - на сумму НДС, указанную в счете – фактуре | 450 000 81 000 | 07 19 | 60 60 |
Акцептован счет сторонней организации за доставку оборудования: - на стоимость услуг (без НДС) - на сумму НДС, указанную в счете-фактуре | 60 000 10 800 | 07 19 | 60 60 |
Оборудование передано в монтаж (450 000 + 60 000) | 510 000 | 08-4 | 07 |
Акцептован счет монтажной организации: - на стоимость работ (без НДС) - на сумму НДС, указанную в счете-фактуре | 25 000 4 500 | 08-4 19 | 60 60 |
Оборудование сдано в эксплуатацию и принято к учету по первоначальной стоимости (510 000 + 25 000) | 535 000 | 01 | 08-4 |
Продолжение таблицы 1.1
1 | 2 | 3 | 4 |
Оплата задолженности перед контрагентами (531 000 + 70 800+29 500) | 631 300 | 60 | 51 |
Отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по приобретенному оборудованию (81 000 + 10 800 + 4 500) | 96 300 | 68-НДС | 19 |
Пример. В качестве вклада в уставный капитал организации от учредителя получен грузовой автомобиль. Денежная оценка, согласованная учредителями организации, составила 500 000 руб. Остаточная балансовая стоимость оборудования в учете учредителя составляет 550 000 руб. На нее приходится НДС в сумме 99 000 руб. (550 000 руб. x 18%). Расходы организации по доставке оборудования составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Грузовой автомобиль принят по акту в состав основных средств.
Поступление объекта основных средств в счет вклада учредителей в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете записями (таблица 1.2).
Таблица 1.2 - Бухгалтерский учет операций по принятию на учет объектов основных средств, внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал
Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
Д-т | К-т | ||
Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал В качестве вклада в уставный капитал организации получен грузовой автомобиль (без НДС) Сумма восстановленного НДС, включена в добавочный капитал Отражены транспортные расходы (без НДС) Учтен НДС по транспортным расходам Грузовой автомобиль принят по акту в состав основных средств Принят к вычету НДС | 500 000 500 000 99 000 10 000 1 800 510 000 100 800 | 75-1 08-4 19 08-4 19 01 68 | 80 75-1 83 75 75 08-4 19 |
Пример. В декабре отчетного года организация получила безвозмездно от некоммерческой организации технологическое оборудование. Его рыночная цена составила 360 000 руб. (в том числе НДС). Срок полезного использования установлен в 5 лет, годовая норма амортизации – 20%. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено начисление амортизации линейным способом. Поступление объекта основных средств по договору дарения отражается в бухгалтерском учете записями (таблица 1.3).
Таблица 1.3 - Бухгалтерский учет операций по принятию на учет объектов основных средств, полученных по договору дарения
Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
Д-т | К-т | ||
Безвозмездно получен компьютер Компьютер принят по акту в состав основных средств Начислена ежемесячная сумма амортизации (360000 руб. × 20% : 12 мес.) Одновременно: на прибыль отчетного периода отнесена доля доходов будущих периодов в размере ежемесячной суммы амортизации | 360 000 360 000 6000 6000 | 08-4 01 26 98-2 | 98-2 08-4 02 91-1 |
Объекты основных средств могут быть списаны с баланса организации по следующим причинам:
● продажа (реализация) другому лицу;
● списание в случае морального и (или) физического износа;
● передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;
● ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
● передача по договорам мены, дарения и другие причины.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств» (ВОС).
Счет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Д-т К-т | |
Списана балансовая стоимость выбывших объектов основных средств в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» | Списана начисленная амортизация по выбывшим объектам основных средств в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств» |
Оборот по дебету | Оборот по кредиту |
Субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства» сальдо не имеет. Остаточная стоимость выбывших объектов основных средств, определяемая как разность между оборотами дебета и кредита, списывается на счет:
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» - если речь идет о продаже или списании по причине морального и (или) физического износа;
58 «Финансовые вложения» - если речь идет о вкладе в уставный капитал других организаций;
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - если речь идет о дарении;
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - если речь идет о выбытии по чрезвычайным обстоятельствам.
Для определенияфинансового результата от выбытия объектов основных средствиспользуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» отражаются доходы от выбытия объектов основных средств в корреспонденции с дебетом счетов:
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на суммы, подлежащие к оплате за проданные объекты основных средств (с учетом НДС);
10 «Материалы» – на стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием объектов основных средств, по цене возможного использования.
На дебет счета 91-2 «Прочие расходы» относят затраты организации по выбытию объектов основных средств в корреспонденции с кредитом счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС» - на сумму налога на добавленную стоимость;
01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на остаточную стоимость выбывших объектов основных средств;
23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»и др. – на величину прочих затрат, связанных с демонтажем и реализацией объектов основных средств.
Путем сопоставления кредитового оборота по счету 91-1 и дебетового оборота по счету 91-2 определяется финансовый результат от выбытия объектов основных средств. Превышение оборота по кредиту – прибыль – будет списана: дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», кредит счета 99 «Прибыли и убытки»; превышение оборота по дебету – убыток – будет списан: дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Пример.Предприятие продает станок, балансовой стоимостью 700 000 руб. К моменту продажи начислены амортизационные отчисления в размере 140 000 руб. Договором купли-продажи предусмотрен безналичный расчет. Покупателю предъявлен счет-фактура на сумму 944 000 руб., в том числе НДС 144 000 руб. Учетной политикой предприятия момент реализации для целей налогообложения определяется по мере оплаты покупателем реализованной продукции, товаров, работ и услуг.
Продажа станка по условию примера отражается в бухгалтерском учете записями (таблица 1.4).
Таблица 1.4- Бухгалтерский учет операций по продаже объекта основных средств
Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
Д-т | К-т | ||
Начислена задолженность покупателю за проданный объект, включая НДС Начислен НДС с дохода от продажи (дата реализации – оплата) Списана балансовая стоимость объекта Списана сумма амортизации Списана остаточная стоимость объекта: (700 000-140 000) Отражен финансовый результат от продажи объекта (прибыль) (944 000 – 144 000 – 560 000) | 944 000 144 000 700 000 140 000 560 000 240 000 | 62 91-2 01-ВОС 02 91-2 91-9 | 91-1 68-НДС 01 01-ВОС 01-ВОС 99 |
Пример.Списан склад для хранения материалов по причине его физического износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации. Балансовая стоимость склада 361 000 руб. За время эксплуатации склада начислена амортизация в размере 258 000 руб. Расходы, связанные с ликвидацией: начислена заработная плата рабочим на сумму 49 500 руб., затраты по вывозу строительного мусора собственным транспортом составили 9 600 руб. Оприходованы материалы по цене возможного использования на сумму 14 500 руб.
Списание склада для хранения материалов по условию примера отражается в бухгалтерском учете записями (таблица 1.5).
Таблица 1.5- Бухгалтерский учет операций по выбытию объекта основных средств, в связи с его списанием по причине физического износа
Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов
Мы поможем в написании ваших работ! |