Различия категорий «субъект финансового права» и «субъект финансового правоотношения»
Финансовое законодательство определяет субъектов финансового права. К ним относятся территориальные публичные образования (Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования), представительные и исполнительные органы государственной власти, органы местного самоуправления, государственные и муниципальные предприятия, учреждения и предприятия негосударственной формы собственности, граждане. Субъект финансового права — это лицо (физическое или юридическое), которое законодательство наделяет правами и обязанностями в области публичной финансовой деятельности, предоставляя возможность быть участником конкретного финансового правоотношения.
Приведенное определение говорит о том, что категории «субъект финансового права» и «субъект финансового правоотношения» имеют различное, только частично совпадающее содержание. Субъекты финансового права потенциально способны быть участниками финансового правоотношения. Субъекты финансового правоотношения — это реальные участники конкретного финансового правоотношения. Например, безработный гражданин Сидоров является субъектом финансового (налогового) права, но не является участником финансового (налогового) правоотношения. Занявшись бизнесом и имея доход с него, Сидоров становится участником финансового (налогового) правоотношения. Таким образом, переход субъекта финансового правоотношения из одного состояния в другое связан с процессом превращения возможности в действительность.
|
|
|
В зависимости от организационно-правового статуса можно выделить следующие группы субъектов финансового права:
1) территориальные публичные образования;
2) коллективные субъекты;
3) индивидуальные субъекты.
Территориальные публичные образования.
Под территориальным публичным образованием как субъектом финансового права следует понимать земельное пространство с определенными юридическими границами, проживающим на нем населением, органами государственной власти или органами местного самоуправления, которые реализуют принадлежащие данному образованию права и обязанности:
а) в масштабах страны — Российская Федерация как государство;
б) наиболее крупные части государства - субъекты Российской Федерации;
в) муниципальные образования различных видов (города, сельские районы, населенные пункты), которые создаются внутри субъектов Российской Федерации и в которых осуществляется местное самоуправление.
Российская Федерация как единое государство, будучи особым субъектом финансового права, выступает в этом качестве в двух ипостасях.
|
|
|
Во-первых, как суверенное государство Российская Федерация распространяет свою финансовую власть на всю принадлежащую ей территорию. В соответствии со ст. 71 Конституции РФ в ведении Российской Федерации находятся финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, федеральные банки. Предоставленные финансовые права Российская Федерация реализует через федеральные органы власти, к которым относятся Президент РФ, Федеральное Собрание, Правительство РФ, федеральные ведомства.
Во-вторых, Российская Федерация, являясь субъектом финансового права, выступает как хозяйствующий субъект, деятельность которого направлена на создание финансовых и материальных условий, необходимых для выполнения своих задач и функций. С этой стороны Российская Федерация реализует одно из фундаментальных финансовых прав — право распоряжаться значительной частью казны. Эту часть казны составляют денежные средства федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов, а также денежные средства ЦБ РФ. Поэтому Российская Федерация как субъект финансового права прежде всего является субъектом бюджетного права, а также других финансовых прав: на денежную эмиссию, установление федеральных налогов и сборов, государственные займы, валютное регулирование и т.д.
|
|
|
Субъект Российской Федерации — территориальное публичное образование, являющееся субъектом финансового права. От Российской Федерации как государства субъект Российской Федерации отличается тем, что право суверенитета и право территориального верховенства принадлежит только Российской Федерации. В остальном для субъекта Российской Федерации как субъекта финансового права характерны те же черты, какие присущи и Российской Федерации как субъекту финансового права. Так, согласно ст. 214 ГК РФ за субъектом Российской Федерации закреплено право государственной собственности на определенную часть казны, т.е. на бюджетные средства.
Муниципальное образование тоже субъект финансового права из числа территориальных публичных образований. Муниципальные образования выполняют функции, которые им присущи в качестве неотъемлемых. Сюда относятся охрана общественного порядка, жилищно-коммунальные услуги, здравоохранение, образование и т. д., т. е. т. н. «вопросы местного знчения».
Финансовые права муниципального образования закреплены рядом нормативных актов: Конституцией РФ (ч. 1 ст. 132), ГК РФ (ст. 215), БК РФ (ст. 15), Федеральным законом «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и др. В соответствии со ст. 15 БК РФ право на свой собственный бюджет составляет основу финансово-правового статуса муниципального образования. Также в первую очередь следует назвать право муниципального образования распоряжаться денежными средствами муниципальной казны, которая образуется из денежных средств местного бюджета и денежных средств, поступающих в качестве финансовой помощи из федерального бюджета и бюджета субъекта Федерации. К другим финансовым правам муниципального образования относятся права на введение и использование местных налогов, выпуск муниципальных займов и т.д. Бюджетные и иные финансовые права принадлежат территориальным образованиям как субъектам финансового права, но реализуют их органы государственной и муниципальной власти.
|
|
|
Коллективные субъекты финансового права.
Обязательной предпосылкой правосубъектности коллективных субъектов, в том числе субъектов финансового права, является организация их в такое образование, которое выражено в их организационном единстве. Все коллективные субъекты финансового права — государственные органы власти, хозяйственные организации, бюджетные учреждения — имеют внутреннюю структуру, причем внутренние подразделения слиты в одно организованное целое. Имеются попытки отождествить понятия «коллективный субъект» и «юридическое лицо». Но первое понятие намного шире второго и охватывает намного больше субъектов финансового права. Органы государственной власти и органы местного самоуправления являются субъектами финансового права уже в силу того, что законодательство уполномочивает и обязывает их осуществлять публичную финансовую деятельность, т.е. принимать участие в процессах аккумулирования, распределения и использования фондов денежных средств. При этом субъектами финансового права выступают как представительные органы (рассматривающие и утверждающие бюджеты), так и исполнительные органы (исполняющие бюджеты и отчитывающиеся об их исполнении). В системе исполнительных органов как субъектов финансового права следует выделить группу финансово-кредитных органов, в частности Минфин России с находящимися в его ведении структурами, к которым относятся ФНС России, Федеральное казначейство и др. Названные органы исполнительной власти обладают специальными финансово-правовыми полномочиями. Среди органов государства особым субъектом финансового права является ЦБ РФ, осуществляющий финансовую деятельность государства и выступающий в конкретных финансовых правоотношениях как уполномоченный государством орган.
Предприятия всех форм собственности и другие коммерческие организации различных организационно-правовых форм представляют собой типичные и наиболее многочисленные коллективные субъекты финансового права. Имея самостоятельный источник дохода (прибыль), а также бухгалтерский учет и расчетный счет в кредитном учреждении, предприятия вступают в финансовые правоотношения в связи с уплатой в казну налогов и других обязательных платежей. Таким образом, основным признаком, по которому предприятие или коммерческая организация становится субъектом финансового права, является наличие самостоятельного источника дохода — прибыли, часть которой в виде налога поступает в распоряжение государства или муниципального образования. Однако государственные и муниципальные унитарные предприятия могут вступать в финансовые правоотношения не только по поводу уплаты налогов в казну, но и по поводу финансирования из бюджета определенных предусмотренных финансовым планом расходов.
Так, например, в соответствии со статьей 16 Закона Самарской области «О порядке управления и распоряжения собственностью Самарской области» Самарская область имеет право на часть чистой прибыли учрежденного областью государственного унитарного предприятия. При этом размер доли ежегодно определяется законом об областном бюджете (например, в 2017 году эта доля составляет 50%).
Бюджетные учреждения и организации как некоммерческие структуры создаются для достижения управленческих, образовательных, научных, культурных и иных целей. Как субъекты финансового права, не извлекающие прибыли из своей деятельности, они для выполнения публичных функций вступают в финансовые правоотношения по поводу их финансирования из соответствующего бюджета (Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»). В связи с тем что законодательство разрешает бюджетным учреждениям и организациям предоставлять платные дополнительные услуги (например, образовательные, медицинские), эти учреждения и организации вступают также в финансовые правоотношения по поводу уплаты в бюджет налогов из получаемых доходов.
Индивидуальные субъекты финансового права.
К индивидуальным субъектам финансового права относятся прежде всего граждане Российской Федерации. Граждане могут вступать в финансовые правоотношения в области банковского кредита, государственного страхования, по поводу самообложения в муниципальных образованиях. Но чаще всего граждане вступают в финансовые правоотношения, связанные с выполнением налоговых обязательств. Основным признаком налогообязанного гражданина является наличие самостоятельного источника дохода.
Среди физических лиц — субъектов финансового права особым статусом наделяются граждане, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, в том числе главы крестьянского (фермерского) хозяйства.
Подводя итог сказанному, интересно отметить, что в финансовых правоотношениях государство достаточно самостоятельно и свободно от исполнения чего-либо. Если оно решило полностью или частично отказаться от формирования того или иного финансового обязательства на очередной финансовый год, то юридически понудить его к отмене подобного решения невозможно. При этом спецификой финансовых правоотношений является обмен информацией, обусловливающей движение финансовых ресурсов.
Кроме того, не все общественные отношения, регулируемые финансовым правом, предполагают денежную составляющую (например, общественные отношения в сфере реализации финансового контроля и иные общественные отношения, опосредующие финансовые отношения). В связи с чем финансы должны рассматриваться как один из основополагающих, но не единственный или исключительный источник информационного обмена.
Что же касается материально-правовых финансовых отношений, то выявление их природы, как правило, сводится к классификации и разграничению, скажем, бюджетных правоотношений от налоговых, кредитных, от расчетных, страховых, от каких-то иных и т.д. Т.е. возникает стойкая презумпция отсутствия у финансовых правоотношений общего лица и единой природы. Между тем финансовыми материальными правоотношениями должны быть признаны те из них, которые опосредствуют движение капитала в денежной форме, связанное с финансированием одним субъектом другого субъекта. Именно финансирование, понимаемое как особое правовое состояние двух и более субъектов, в различных видах осуществляемое, и создает суть финансового механизма. Оно может осуществляться в зависимости от обстоятельств в императивной форме (правоотношения в области государственных доходов), в форме законотворчества (бюджетное планирование, межбюджетные трансферты), в форме одностороннего волеизъявления (эмиссия платежных средств), в форме выполнения добровольно принятых на себя обязательств (бюджетное финансирование), в форме договора (банковское кредитование) и, наконец, в форме исполнения гражданско-правового обязательства (факторинг, некоторые природоохранные платежи).
Бюджетные правоотношения.
В процессе осуществления Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями своей бюджетной деятельности возникает особая разновидность общественных отношений, которые именуются бюджетными отношениями.
Необходимо учитывать, что понятие субъектов бюджетных правоотношений, равно как и бюджетных правоотношений как вида финансовых правоотношений, в БК РФ более не употребляется, вместо этого в ст. 152 БК РФ приведен перечень участников бюджетного процесса.
Физические лица в перечне участников бюджетного процесса (субъектов бюджетных правоотношений) не указаны, в связи с чем они не являются участниками бюджетного процесса, и нормы БК РФ к правоотношениям, в которых одной из сторон выступают граждане, неприменимы. Такой вывод также изложен в Определениях Верховного Суда РФ от 18.02.2011 № 93-В10-4, от 01.10.2010 № 59-В10-16. Как отметил суд, поскольку в соответствии со ст. 1 БК РФ указанным Кодексом регулируются отношения между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления проектов бюджетов, их утверждения, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней, из положений статьи 152 названного Кодекса следует, что физические лица не являются участниками бюджетного процесса. Поэтому нормы БК РФ к правоотношениям, где одной из сторон выступает гражданин, неприменимы. При таких обстоятельствах в силу статьи 1071 ГК РФ, вред, причиненный истцам, подлежит возмещению за счет казны Российской Федерации, и взыскание должно производиться через Министерство финансов Российской Федерации.
В процессе бюджетной деятельности возникают довольно разнообразные бюджетные отношения, которые можно квалифицировать по различным основаниям. Так, в зависимости от своего содержания бюджетные отношения подразделяются на материальные и организационные. Материальные бюджетные отношения опосредуют движение денежных средств в бюджет, выражая процессы его формирования, или, напротив, из бюджета, выражая процессы его распределения. Соответственно этому материальные бюджетные отношения могут быть двух видов:
а) отношения, связанные с формированием бюджета (доходные бюджетные отношения);
б) отношения, связанные с распределением бюджета (расходные бюджетные отношения).
В процессе формирования бюджета данные отношения связаны с движением денег от плательщика в бюджет, выражая получение им доходов. Примером могут служить налоговые отношения, в которых конкретный плательщик обязан перечислить определенную сумму денег в бюджет. Также, учитывая, что собственных доходных источников субъектов Российской Федерации не всегда хватает для формирования доходной базы бюджета, в качестве доходных отношений может использованы межбюджетные отношения, построенные по схеме «федеральный бюджет – бюджет субъекта Российской Федерации», где федеральный бюджет выступает в качестве доходного источника бюджета субъекта Российской Федерации. Такого рода бюджетные отношения возникают в случае предоставления из федерального бюджета бюджетных дотаций, субвенций и субсидий бюджету субъекта Российской Федерации. В процессе распределения бюджета денежные средства движутся, напротив, из бюджета к получателю бюджетных ресурсов. Для бюджета это будут расходные отношения. Примером могут служить отношения бюджетного финансирования учреждений.
Следует иметь в виду, что расходование бюджетных средств осуществляется в форме их распределения. При этом ни бюджет, ни представляющие его органы не являются субъектами экономических отношений купли-продажи и не выступают в качестве потребителей оплачиваемых товаров или услуг. Они лишь выделяют кому-то деньги в целях такого использования. То есть денежные средства бюджета используются (потребляются) лишь тогда, когда они, пройдя стадии распределения и перераспределения, переместятся в децентрализованные фонды и превратятся в денежные средства юридических лиц – участников товарного оборота. Причем стадий распределения может быть несколько. Например, на первом этапе бюджет выделяет деньги органу, который, выступая в качестве главного распорядителя бюджетных средств, выделяет их подведомственной организации (например, бюджетному учреждению). И лишь эта организация, выступая в качестве получателя бюджетных средств, осуществляет их непосредственное использование в рамках гражданских правоотношений с элементом административных, заключая государственный контракт для обеспечения своих нужд.
Материальные бюджетные отношения характеризуются следующими признаками:
1. Они являются разновидностью экономических отношений. Обусловлено это в первую очередь тем, что посредством таких отношений производится распределение и перераспределение валового внутреннего продукта. Бюджетные отношения – это органическая часть экономической структуры общества; их функционирование объективно предопределено тем, что нужна материально-финансовая база для осуществления государством его функций.
2. Эти отношения являются денежными, поскольку выражают процесс либо формирования государственного денежного фонда в виде бюджета (опосредуя движение денег в этот фонд), либо процесс расходования бюджета (опосредуя движение денег из бюджета). Поэтому бюджет в материальном смысле рассматривается как денежный фонд.
3. Материальные бюджетные отношения, носящие налоговый характер, опосредуют одностороннее движение стоимости в денежной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в товарной форме.
В отличие от товарно-денежных отношений, опосредующих акты «Т – Д» (товар — деньги) или Д – Т, т. е. выражающих обмен денежной формы стоимости на товарную, в бюджетных отношениях такого обмена не происходит. Так, плательщик денег в бюджет не выступает в роли покупателя, а субъект Российской Федерации – в роли продавца. В равной мере, субъект Российской Федерации, выделяя кому-либо деньги из бюджета, не выступает покупателем того или иного товара у лица, которому деньги выделяются. Одностороннее движение стоимости в денежной форме характерно и для тех бюджетных отношений, где деньги подлежат возврату (кредитные отношения). Такого рода отношения возникают и тогда, когда субъект Российской Федерации берёт деньги взаймы (отношения государственного заимствования, где субъект Российской Федерации выступает в роли заемщика), и тогда, когда субъект Российской Федерации даёт их взаймы (отношения бюджетной ссуды или кредита, где субъект Федерации выступает в роли займодавца). Здесь на первом этапе деньги движутся от кредитора (займодавца) к должнику (заемщику), на втором, когда происходит погашение долга, – деньги движутся от должника к кредитору. Но на каждой фазе движения денег оно не сопровождается встречным движением товара.
В то же время бюджеты бюджетной системы Российской Федерации могут получать определенные доходы и от осуществления хозяйственных операций (например, доходы от сдачи имущества, находящегося в собственности субъектов Российской Федерации, в наем, доходы, полученные от реализации такого имущества, и т. п.). Возникающие при этом отношения с экономической точки зрения будут носить товарно-денежный характер, а с правовой – гражданско-правовой. Однако с правовой точки зрения здесь будет иметь следующая (довольно сложная) юридическая конструкция. Обычно имущество, находящееся в собственности Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования передается на праве оперативного управления соответствующему государственному органу данного субъекта, который и осуществляет полномочия владения, распоряжения и пользования данным имуществом. При реализации данного имущества в качестве продавца в сделке купли-продажи выступает именно данный уполномоченный орган. Возникающее при этом правоотношение бесспорно носит гражданско- правовой характер. Аналогично обстоит дело и при сдаче имущества в наем. Таким образом, с правовой точки зрения такого рода отношения не будут финансово-правовыми и, значит, бюджетно-правовыми, так как бюджетное право является разделом финансового права. Однако обращение полученной от совершения такого рода сделок выручки в доход того или иного бюджета осуществляется в рамках отношения «уполномоченный орган – субъект Российской Федерации», которое является бюджетным.
4. Материальные бюджетные отношения носят распределительный характер.
В процессе осуществления бюджетной деятельности происходит перераспределение денежной части валового внутреннего продукта сначала в доход бюджета, а затем – при распределении данного бюджета – деньги движутся к получателям бюджетных средств, выражая расходование бюджета. Таким образом, с экономической точки зрения распределительными будут и отношения, возникающие в процессе формирования бюджета, и отношения, возникающие в процессе его распределения.
Организационные бюджетные отношения возникают в процессе организации бюджетного устройства, в процессе составления, рассмотрения и утверждения бюджета как финансового плана, а также в процессе организации использования бюджетных средствам, выделенных их получателям (например, в процессе осуществления финансового контроля за использованием выделенных бюджетных ресурсов).
Организационные бюджетные отношения не являются экономическими и относятся к числу надстроечных общественных отношений. Независимо от того, какими являются бюджетные отношения (материальными или организационными), они характеризуется следующими признаками:
1) возникают в процессе бюджетной деятельности;
2) выступают разновидностью финансовых отношений.
3) существуют лишь в правовой форме.
Материальные бюджетные отношения являются разновидностью экономических (точнее, финансово-экономических) отношений и в силу этого относятся к экономическому базису. В этом качестве они выступают в качестве предмета правового регулирования со стороны бюджетного права, в результате чего возникают бюджетные правоотношения, относящиеся к правовой надстройке. По мнению большинства авторов (особенно экономистов), экономические бюджетные отношения обусловлены общественными потребностями и носят объективный характер. Это означает, что данные отношения как объективная экономическая категория могут существовать вне правового регулирования. Между тем само наличие данных отношений обусловлено существованием государства и порождаются они в результате его правового воздействия на граждан, юридических лиц и собственные государственные органы. Иначе говоря, данные отношения являются продуктом права. И это несмотря на то, что эти отношения являются экономическими и действительно носят объективный характер, поскольку являются следствием объективно существующей у государства потребности в денежных средствах. Поэтому как экономические, так и правовые бюджетные отношения появляются одновременно в виде единого общественного отношения, содержание которого является экономическим, а форма – правовой.
Понятие и виды бюджетных ассигнований. Понятие и особенности финансирования иных юридических лиц с государственным (муниципальным) участием и негосударственных юридических лиц
Как уже указывалось, принятие денежных обязательств бюджетным учреждением и получателем бюджетных средств осуществляется в рамках предельных объемов денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств, или бюджетных ассигнований. Такое понятие бюджетного ассигнования дается в ст. 6 БК РФ.
Институт бюджетных ассигнований является важным элементом в бюджетно-правовом регулировании института регулирования государственных расходов и, соответственно, института госзаказа. Институт бюджетных ассигнований регламентирован и в других статьях БК РФ, в частности в ст. ст. 69 и 69.1. Статья 69.1 БК РФ определяет конкретные виды бюджетных ассигнований, к которым относятся:
оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), включая ассигнования на закупки товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд;
социальное обеспечение населения;
| |
| |
| |
предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права;
обслуживание государственного (муниципального) долга;
| |
Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 3326; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!