Организация выездной налоговой проверки
Порядок проведения выездной налоговой проверки изложен в ст. 89 НК РФ.
Выездная налоговая проверка проводится в отношении одного налогоплательщика по одному или нескольким налогам.
Правила, предусмотренные ст. 89 НК РФ, распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов и применяются при проведении выездных налоговых проверок консолидированной группы налогоплательщиков с учетом особенностей, установленных ст. 89.1 НК РФ. Отдельно в ст. 89 НК РФ (п. п. 2, 5, 7) разъяснены правила проверки филиалов и представительств налогоплательщика.
Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления налогов и своевременность их уплаты.
Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа.
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.
Пунктом 2 ст. 89 НК РФ установлены требования к содержанию решения о проведении выездной налоговой проверки, в частности, из него налогоплательщик может установить:
- в отношении кого проводится выездная налоговая проверка (указывается полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика);
|
|
|
- в отношении каких налогов проводится выездная налоговая проверка (указывается предмет проверки, т.е. налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке);
- за какой налоговый период (календарные года) проводится выездная налоговая проверка (указываются периоды, за которые проводится проверка);
- кто из должностных лиц налогового органа вправе проводить выездную налоговую проверку (указываются должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки).
В рамках выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов вправе проводить следующие мероприятия налогового контроля:
- истребовать у налогоплательщика необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ (п. 12 ст. 89 НК РФ). Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с подлинниками документов, связанными с исчислением и уплатой налогов, на территории налогоплательщика. Представление документов по требованию налогового органа и ознакомление проверяющих с подлинниками документов происходят на территории налогоплательщика. Налогоплательщик не должен представлять документы по месту нахождения налогового органа, если только налоговая проверка не проводится по месту нахождения налогового органа;
|
|
|
- истребовать документы и информацию у контрагента налогоплательщика или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ);
- проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (п. 13 ст. 89 НК РФ);
- осуществлять осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ (п. 13 ст. 89 НК РФ);
- проводить выемку документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ, при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (п. 14 ст. 89 НК РФ);
- назначать экспертизу (получать заключение эксперта) для разъяснения возникающих в ходе проверки вопросов, если требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле (ст. 95 НК РФ);
|
|
|
- проводить допрос свидетеля (физического лица), которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (ст. 90 НК РФ);
- привлекать квалифицированного специалиста, обладающего специальными знаниями и навыками (ст. 96 НК РФ);
- привлекать переводчика, владеющего языком, знание которого необходимо для перевода (ст. 97 НК РФ).
Налоговым кодексом РФ установлен ряд ограничений, которые должны соблюдаться налоговыми органами при проведении выездных налоговых проверок, а именно:
- в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Таким образом, налоговым органом может быть проверен текущий год (год вынесения решения о проведении проверки) и три предшествующих календарных года. При этом в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация[15];
|
|
|
- налоговый орган не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Таким образом, один и тот же налоговый период по одному и тому же налогу в отношении одного налогоплательщика может быть проверен налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки один раз;
- налоговый орган не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года. Таким образом, в отношении одного и тот же налогоплательщика в течение календарного года могут быть проведены налоговым органом не более двух выездных налоговых проверок, при этом каждая из этих проверок должна быть или за разные налоговые периоды, или по разным налогам. Исключением является принятие в отношении конкретного налогоплательщика решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки сверх указанного ограничения;
- выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев[16]. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о назначении проверки и до дня составления проверяющим справки о проведенной проверке. Справка о проведенной проверке вручается налогоплательщику или его представителю. В случае если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.
Согласно Постановлению КС РФ от 16.07.2004 N 14-П срок проведения выездной налоговой проверки является суммой периодов, в течение которых проверяющие находятся на территории проверяемого налогоплательщика.
Говоря о сроке проведения выездной налоговой проверки, необходимо учитывать, что п. 9 ст. 89 НК РФ предусмотрено право руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на основании соответствующего решения приостанавливать выездную налоговую проверку[17]. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев.
На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки:
- приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика. В этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки;
- приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с проверкой.
Таким образом, на период приостановления проверки со стороны налогового органа прекращаются все действия (мероприятия), направленные в адрес налогоплательщика, связанные с проведением выездной налоговой проверки. Сроки приостановления проведения выездной налоговой проверки не включаются в общий срок проведения выездной налоговой проверки.
При приостановлении выездной налоговой проверки возможно осуществление следующих мероприятий налогового контроля:
- истребование документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ. Приостановление проведения выездной налоговой проверки в этом случае допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого потребуются документы;
- получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ. Если в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца;
- проведение экспертиз;
- перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке[18].
Возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляется решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.
Отдельно стоит остановиться на повторной выездной налоговой проверке.
Как уже упоминалось выше, один и тот же налоговый период по одному и тому же налогу в отношении одного налогоплательщика может быть проверен налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки один раз.
Однако существуют исключения из вышеуказанного правила, и одно из них - повторная выездная налоговая проверка. Согласно п. 10 ст. 89 НК РФ повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. При проведении повторной выездной налоговой проверки действует временное ограничение, установленное НК РФ для выездной налоговой проверки, а именно при проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки. В целом процедура повторной проверки подчиняется правилам, установленным для выездных налоговых проверок, и в ее рамках могут проводиться те же мероприятия налогового контроля, что и при обычной выездной проверке[19].
Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:
1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Конституционный Суд РФ, проверяя конституционность положения пп. 1 п. 10 ст. 89 НК РФ, в Постановлении от 17.03.2009 N 5-П[20] пришел к выводам о том, что проверка нижестоящего налогового органа, которая позволяет определить, насколько эффективны, законны и обоснованны принимаемые им решения, устранить недостатки в его работе и улучшить механизм взимания налогов для наиболее полной реализации публичной функции налога, невозможна без обращения к ранее проведенным мероприятиям налогового контроля в отношении конкретного налогоплательщика, в т.ч. без анализа его налоговой и бухгалтерской отчетности и фактических обстоятельств осуществляемой им предпринимательской деятельности. Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего первоначальную выездную налоговую проверку (в силу того, что перечень возможных мероприятий, а также способ, методы и порядок их проведения аналогичны элементам выездной налоговой проверки, проводимой в общем порядке), является повторной выездной налоговой проверкой по отношению к деятельности самого налогоплательщика и соблюдению именно им законодательства о налогах и сборах. Осуществляя повторную выездную налоговую проверку с целью контроля деятельности нижестоящего налогового органа, вышестоящий налоговый орган фактически заново и в полном объеме проверяет деятельность налогоплательщика за тот налоговый период, который уже был предметом выездной налоговой проверки. В результате не исключается - на основе повторного изучения тех же документов, исследования тех же фактических обстоятельств - переоценка выводов, сделанных в ходе первоначальной выездной налоговой проверки, и, соответственно, принятие юрисдикционного акта, которым по-новому определяются конкретные права и обязанности налогоплательщика применительно к тому же налоговому периоду, в том числе могут быть выявлены недоимки по налогам и начислены соответствующие пени.
Таким образом, установив обстоятельства, согласно которым с налогоплательщика могут быть взысканы налоговые платежи, не перечисленные в резолютивной части решения нижестоящего налогового органа, вышестоящий налоговый орган не лишен возможности провести повторную выездную налоговую проверку (в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего первоначальную выездную налоговую проверку) и принять с учетом ее результатов соответствующее решение[21]. При этом, если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
Заключение
Успешная налоговая политика практически невозможна без наличия соответствующей системы налогового контроля. Особое значение в решении задачи усовершенствования данной системы призваны сыграть меры, которые нацелены на повышение результативности выездных налоговых проверок, представляющих на современном этапе одну из основных форм налогового контроля.
Камеральная и выездная – главные виды налоговых проверок. Первая проводится в налоговой инспекции без выезда к налогоплательщику и назначается без особого порядка.
В процессе проведения подобных контрольных мероприятий за основу берутся материалы, которые представил налогоплательщик, а именно: - налоговые декларации или расчеты; - иные документы. Но вот дальше, если у проверяющих возникнет подозрение в неуплате налогов, может последовать продолжение. Они могут, во-первых, начать искать информацию в других источниках, проводить встречные проверки и т.д. Во-вторых, с большой долей вероятности они истребуют первичные документы по интересующим их операциям. Следует сказать, что здесь права налоговиков очень ограничены: круг этих материалов достаточно узок. Самое худшее, что они могут сделать в таком случае – это провести дополнительные виды налоговых проверок, о которых мы скажем немного позднее.
Выездная проверка намного сложнее и по организационной, и по юридической составляющей. В недавнем прошлом эта сфера была откорректирована в Налоговом кодексе, и в соответствующую главу добавлено сразу несколько новых статей.
В итоге видно, что арсенал контрольных средств у налоговой службы весьма обширен. Однако налогоплательщику для того, чтобы не обращать внимания на налоговые проверки и их виды, достаточно держать свои дела в порядке. Это общеизвестно. ФНС помогает в этом: на ее официальном сайте опубликованы показатели деятельности бизнесмена, которые могут насторожить сотрудников налоговой службы.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации – Ч. I от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (с изм. и доп.) и Ч. II от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп.) // [Электронный ресурс]. Режим доступа - http://www.consultant.ru/popular/nalog1/.
2. Постановление Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 N 14-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева» // «Собрание законодательства РФ», 26.07.2004, N 30, ст. 3214
3. Постановление Конституционного Суда РФ от 17.03.2009 N 5-П «По делу о проверке конституционности положения, содержащегося в абзацах четвертом и пятом пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Варм» // «Собрание законодательства РФ», 06.04.2009, N 14, ст. 1770
4. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «Консультант-плюс».
5. Постановление Президиума ВАС РФ от 29.10.2013 N 6778/13 по делу N А21-4082/2012 // «Вестник ВАС РФ», 2014, N 3
6. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // «Вестник ВАС РФ», N 5, 2003
7. Приказ ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 01.06.2015
8. Письмо Минфина России от 28.01.2014 N 03-01-11/3177 О порядке и сроках представления документов, истребуемых налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки // «Официальные документы» (приложение к «Учет. Налоги. Право»), 2014, N 8
9. Безверхая В.В. Налоговый контроль в современных условиях развития налоговой системы // Экономика и политика. 2014. № 1 (2). С. 18-21.
10. Долгополов О.И. Камеральная налоговая проверка (законодательство, особенности, судебная практика) // СПС КонсультантПлюс. 2014.
11. Дубинский А.М. Налоговые органы России: теория и практика финансового контроля: монография / отв. ред. С.В. Запольский. М.: КОНТРАКТ, 2014. 112 с.
12. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – 235с.
13. Корчиганова А.О., Ермошина Т.В. Налоговые проверки и пути повышения эффективности и результативности контрольных мероприятий // Современное общество: проблемы, идеи, инновации. 2014. Т. 2. № 5. С. 129-133.
14. Мирошник С.В., Немыкина О.Е., Девятых Н.В. Актуальные вопросы правового обеспечения налогового контроля // Теория и практика общественного развития. 2015. № 19. С. 82-85.
15. Мосейкин В.В. Налоговый контроль в системе налогового администрирования Российской Федерации // Вестник Омского университета. Серия: Экономика. 2014. № 1. С. 163-167.
16. Салов М. А. Выездная налоговая проверка // Налоги и платежи 2014, - №5 – С. 20-23.
17. Смолина О. Соотношение камеральных и выездных налоговых проверок: вопросы доказывания // Налоговый вестник. 2014. N 3. С. 65 - 83.
18. Тарабарова А.А. Предпроверочный анализ и его роль в повышении качества выездных налоговых проверок // Социально-экономические науки и гуманитарные исследования. 2015. № 4. С. 110-113.
19. Титов А.С. Новый вид налоговых проверок // Российский следователь. 2013. N 1. С. 38 - 40.
20. Финансовое право [Текст]: учеб. для студентов вузов / [А. Б. Быля и др.]; отв. ред.: Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко; М-во образования и науки Рос. Федерации, Моск. гос. юрид. акад. - 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ПРОСПЕКТ, 2013. - 520 с.
[1] Безверхая В.В. Налоговый контроль в современных условиях развития налоговой системы // Экономика и политика. 2014. № 1 (2). С. 18.
[2] Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. С.46.
[3] Налоговый кодекс Российской Федерации – Ч. I от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (с изм. и доп.) и Ч. II от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп.) // [Электронный ресурс]. Режим доступа - http://www.consultant.ru/popular/nalog1/.
[4] Смолина О. Соотношение камеральных и выездных налоговых проверок: вопросы доказывания // Налоговый вестник. 2014. N 3. С. 65.
[5] Титов А.С. Новый вид налоговых проверок // Российский следователь. 2013. N 1. С. 39.
[6] Дубинский А.М. Налоговые органы России: теория и практика финансового контроля: монография / отв. ред. С.В. Запольский. М.: КОНТРАКТ, 2014. С.45.
[7] Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // "Вестник ВАС РФ", N 5, 2003
[8] Мосейкин В.В. Налоговый контроль в системе налогового администрирования Российской Федерации // Вестник Омского университета. Серия: Экономика. 2014. № 1. С. 163.
[9] Дубинский А.М. Налоговые органы России: теория и практика финансового контроля: монография / отв. ред. С.В. Запольский. М.: КОНТРАКТ, 2014. С.81.
[10] Корчиганова А.О., Ермошина Т.В. Налоговые проверки и пути повышения эффективности и результативности контрольных мероприятий // Современное общество: проблемы, идеи, инновации. 2014. Т. 2. № 5. С. 129.
[11] Приказ ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ "Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)" // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 01.06.2015
[12] Письмо Минфина России от 28.01.2014 N 03-01-11/3177 О порядке и сроках представления документов, истребуемых налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки // "Официальные документы" (приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2014, N 8
[13] Долгополов О.И. Камеральная налоговая проверка (законодательство, особенности, судебная практика) // СПС КонсультантПлюс. 2014. С.45.
[14] Финансовое право [Текст]: учеб. для студентов вузов / [А. Б. Быля и др.]; отв. ред.: Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко; М-во образования и науки Рос. Федерации, Моск. гос. юрид. акад. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: ПРОСПЕКТ, 2013. С.112.
[15] Салов М. А. Выездная налоговая проверка // Налоги и платежи 2014, - № 5. С. 20.
[16] Постановление Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 N 14-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева" // "Собрание законодательства РФ", 26.07.2004, N 30, ст. 3214
[17] п. 26 раздела "Осуществление мероприятий налогового контроля" Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // СПС «Консультант-плюс».
[18] Мирошник С.В., Немыкина О.Е., Девятых Н.В. Актуальные вопросы правового обеспечения налогового контроля // Теория и практика общественного развития. 2015. № 19. С. 82.
[19] Акиньшина И.М. Как заканчивается налоговый контроль // Практическая бухгалтерия. 2013. N 10. С. 32 - 34; Консультант. 2013. N 21. С. 71.
[20] Постановление Конституционного Суда РФ от 17.03.2009 N 5-П "По делу о проверке конституционности положения, содержащегося в абзацах четвертом и пятом пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью "Варм" // "Собрание законодательства РФ", 06.04.2009, N 14, ст. 1770
[21] Постановление Президиума ВАС РФ от 29.10.2013 N 6778/13 по делу N А21-4082/2012 // "Вестник ВАС РФ", 2014, N 3
Дата добавления: 2016-01-05; просмотров: 17; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!