Особенности камеральной налоговой проверки
РЕФЕРАТ
по дисциплине «Налоги и налоговая система в РФ»
на тему: «Виды налоговых проверок»
Студентки Ефрейторовой Елены Васильевны
Курса, заочной формы обучения
Направление «Экономика»
Проверила:
Бокситогорск
2015 г.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение. 3
1. Общие положения налоговой проверки. 4
2. Особенности камеральной налоговой проверки. 6
3. Организация выездной налоговой проверки. 11
Заключение. 19
Список литературы.. 20
Введение
Федеральная налоговая служба (далее ФНС) должна контролировать выполнение положений, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее НК РФ). В качестве контрольных мероприятий ими используются соответствующие проверки. В настоящее время основные виды налоговых проверок – это камеральная и выездная. Однако существуют и сопутствующие им разновидности.
Все вышесказанное обуславливает актуальность выбранной темы контрольной работы.
Цель работы – рассмотреть понятие и основные виды налоговых проверок в соответствии с финансовым законодательством.
Задачи проведенного исследования:
1. рассмотреть сущность налоговых проверок (понятие и виды);
2. изучить особенности камеральной налоговой проверки;
3. отразить организацию выездной налоговой проверки.
Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие при налоговых проверках.
|
|
|
Предметом исследования являются нормы финансового законодательства и иных правовых актов, регулирующие налоговые проверки, и судебная практика по налоговым проверкам.
Информационную базу исследования составили законодательные акты РФ, материалы российской печати, а также иные документы, опубликованные в различных изданиях сети «Интернет», в справочно-правовых системах «Гарант», «Консультант плюс».
В процессе проведения данного исследования были использованы различные методы, широко применяющиеся для изучения общественно-правовых явлений: всеобщий диалектико-материалистический метод, методы анализа и синтеза, дедукции и индукции, социально-философский, логический, исторический и другие методы научного познания.
Структура данного исследования включает в себя введение, три главы, заключение и список использованной литературы.
Общие положения налоговой проверки
Налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля, представляющая собой специфическую деятельность налоговых органов за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства.
Структуризация видов налоговых проверок определена введением с 2012 года нового вида налоговых проверок - проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, целью введения которых является повышение эффективности контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов при трансфертном ценообразовании[1]. Основными видами налоговых проверок являются выездные и камеральные налоговые проверки (таблица 1).
|
|
|
Таблица 1 – Виды основных налоговых проверок[2]
| Камеральные налоговые проверки | Выездные налоговые проверки |
| Проводятся по месту нахождения налогового органа | Проводятся на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа |
| Порядок проведения камеральных налоговых проверок установлен ст. 88 НК РФ | Порядок проведения выездных налоговых проверок установлен ст. 89 НК РФ[3] |
Рассмотрим сравнение характерных особенностей налоговых проверок.
Камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа в порядке исполнения должностными лицами текущих обязанностей и фактически заключаются в проверке деклараций, представляемых по окончании налогового (отчетного) периода. В процессе их проведения, прежде всего, проверяется сам факт и сроки представления отчетности. Выездные проверки осуществляются контролирующими органами по заранее утвержденному плану. Такие проверки проводятся на территории налогоплательщика и одновременно по нескольким налогам. Таким образом, выездные налоговые проверки являются самой эффективной формой налогового контроля, и многие налоговые правонарушения могут быть обнаружены только в ходе таких проверок[4]. В целом отмечается качественный рост выездных налоговых проверок, который происходит вместе с тенденцией к сокращению их количества.
|
|
|
Также многие авторы выделяют целевую выездную налоговую проверку – это целенаправленная проверка правильности исчисления и уплаты налогов, проводимая по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям организации[5]. По нашему мнению, проведение этих проверок увеличит оперативность и действенность выездных проверок.
Особенности камеральной налоговой проверки
|
|
|
Порядок проведения камеральной налоговой проверки изложен в ст. 88 НК РФ. Правила, предусмотренные данной статьей, распространяются на налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, иных лиц, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации (расчета)[6].
Для проведения камеральной налоговой проверки (в отличие от выездной налоговой проверки) решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении проверки не требуется. Основанием для проведения проверки является представление налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) проводится по месту нахождения налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Согласно позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в п. 9 Информационного письма от 17.03.2003 N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»[7], решение по результатам камеральной налоговой проверки должно быть принято в пределах срока самой проверки, т.е. в течение трех месяцев.
Обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган налоговую декларацию закреплена в ст. 80 НК РФ. Согласно данной норме налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога[8]. Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Камеральная налоговая проверка проводится на основе не только налоговых деклараций (расчетов), но и на основании иных документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Основным мероприятием налогового контроля, осуществляемым налоговым органом в рамках камеральной налоговой проверки, является истребование документов. Налоговые органы в рамках камеральной налоговой проверки вправе истребовать у налогоплательщиков:
- документы, подтверждающие право налогоплательщиков на использование налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ);
- документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов по НДС (при подаче налоговой декларации по НДС, заявлено право на возмещение налога[9]) - п. 8 ст. 88 НК РФ;
- документы, подтверждающие изменение сведений в налоговой декларации (расчете), и аналитические регистры налогового учета при подаче налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).
Пунктом 9.1 ст. 88 НК РФ установлено, что при представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) до окончания камеральной налоговой проверки первоначально поданной налоговой декларации камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика[10].
При этом налоговому органу запрещается истребование у налогоплательщика дополнительных сведений и документов, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ. Кроме того, в рамках ст. 93 НК РФ у налогоплательщика могут быть истребованы именно документы, а не информация.
Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@[11] утверждена форма требования о представлении документов. В нем говорится, что в требовании должны быть четко конкретизировать истребуемые документы.
Если из требования невозможно однозначно определить, какие документы истребуются налоговым органом, в случае непредставления документов оснований для привлечения лица к ответственности за непредставление документов не имеется.
При исполнении требования налогового органа о представлении документов необходимо учитывать следующее. Если налогоплательщик - проверяемое лицо не может по каким-то причинам своевременно представить все запрошенные документы налоговому инспектору, то налогоплательщик в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления документов. В уведомлении следует указать причины, по которым истребуемые документы не могут быть представлены, а также сроки, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы[12].
Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика пояснения, если:
- в ходе проверки выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных налогоплательщиком документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля (в этом случае налоговый орган вправе потребовать внесение исправлений в документы);
- налогоплательщиком подана уточненная налоговая декларация (расчет), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной налогоплательщиком налоговой декларацией (расчетом);
- налогоплательщиком подана налоговая декларация, в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка.
Налогоплательщик в свою очередь вправе наряду с пояснениями дополнительно представить в налоговый орган подтверждающие документы.
Кроме того, в рамках камеральной налоговой проверки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами и информацией, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы и информацию.
Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля (инициатор), направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация)[13].
Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ утверждены форма требования о представлении документов (информация) и форма поручения об истребовании документов (информации).
В случае если контрагент проверяемого налогоплательщика либо лицо, располагающее документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, состоят на налоговом учете в налоговом органе, проводящем налоговую проверку или иные мероприятия налогового контроля, требование о представлении документов направляется этому лицу указанным налоговым органом (Приказ ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189).
Кроме того, налоговые органы вправе в рамках камеральной налоговой проверки осуществлять следующие мероприятия налогового контроля:
- проводить допрос свидетеля (физического лица), которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (ст. 90 НК РФ);
- назначать экспертизу (получать заключение эксперта) для разъяснения возникающих в ходе проверки вопросов, если требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле (ст. 95 НК РФ);
- с согласия налогоплательщика проводить осмотр помещений и территорий (ст. ст. 91, 92 НК РФ).
- привлекать квалифицированного специалиста, обладающего специальными знаниями и навыками (ст. 96 НК РФ);
- привлекать переводчика, владеющего языком, знание которого необходимо для перевода (ст. 97 НК РФ)[14].
Дата добавления: 2016-01-05; просмотров: 14; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!