Методические указания

⇐ ПредыдущаяСтр 13 из 18Следующая ⇒

Налоговая система во внешнеэкономической сфере складывается из совокупности налогов, сборов и других платежей, которые взимаются в установленном государством порядке. Основные элементы налогового обложения экспорта и импорта товаров – это налог на добавленную стоимость (НДС) и акциз. Оба налога – универсальные фискальные инструменты, обеспечивающие регулярность платежей.

Акциз – косвенный налог, включаемый в отпускную цену товара как надбавка к цене и оплачиваемый конечным потребителем. Налог предназначен для регулирования спроса и предложения отдельных товаров, пополнения доходов в бюджет за счет товаров устойчивого спроса у населения, но не относящихся к товарам массового спроса. Товар, в отношении которого уста-навливается акцизный налог, называется подакцизным. Перечень подакцизных товаров определяется в законодательном порядке.

В настоящее время в перечень подакцизных товаров входят:

- спирт гидролизный технический;

- спиртосодержащие растворы за исключением: растворов с денатурированными добавками, лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических препаратов, аптечных, ветеринарных, парфюмерно-космети-ческих средств;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная алкогольная продукция);

- пиво;

- табачная продукция;

- нефть сырая;

- автомобильное топливо, дизельное топливо;

- ювелирные изделия;

- легковые автомобили и микроавтобусы, кроме предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.

Уменьшение исчисленной суммы акцизов производится по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территорий государств – участников СНГ. При этом сумма акцизов уменьшается на сумму акцизов, фактически уплаченную в стране их происхождения. Освобождаются от обложения спирт-сырец, спирт ректифицированный, отпущенный на производство алкогольной продукции и используемый в качестве сырья коньячный спирт и виноматериалы; подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь (кроме экспорта в государства – участники СНГ).

Виды ставок акцизов:

- адвалорные, исчисляемые в процентах к налоговой базе облагаемых товаров;

- твердые (специфические), установленные в денежном размере за единицу измерения облагаемых товаров.

Налоговые ставки устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

Исчисление сумм акцизов производится по следующим формулам:

- при применении адвалорной ставки акцизов:

А = Ба × СТАадв,

где Ба – налоговая база по товарам, подлежащим обложению акцизами, руб.;

СТАадв – адвалорная налоговая ставка акцизов %.

При этом Ба = ТСТ + Сто + ТП,

где ТСТ – таможенная стоимость ввозимого товара;

Сто – подлежащая уплате сумма таможенных сборов за таможенное оформление, приходящаяся на каждое наименование товара;

ТП – подлежащая уплате сумма ввозной таможенной пошлины.

Сумма таможенных сборов за таможенное оформление, приходящаяся на каждое из наименований товаров по таможенному разрешению, определяется как частное от деления ставки таможенных сборов за таможенное оформление по каждому товару на количество наименования товаров по таможенному разрешению.

– при применении специфической ставки акцизов

А = Ба × СТАспециф.,

где Ба – налоговая база по товарам, подлежащим обложению акцизами;

СТАспециф. – установленная ставка акцизов за единицу товара.

При этом налоговая база по товарам (Ба) в этом случае определяется как количество (объем) ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в единицах измерения, в которых установлена ставка акцизов.

При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены:

- адвалорные ставки акцизов – начисленные суммы акцизов при реализации товаров уменьшаются на суммы акцизов, уплаченных при ввозе подакцизных товаров;

- специфические ставки акцизов – уплата акцизов при реализации не производится, если по данным товарам акцизы перечислены при их ввозе.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный налог, включается в отпускную цену товаров (работ, услуг) и оплачивается конечным потребителем. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста вновь создаваемой стоимости (добавленной стоимости), возникающей на всех стадиях производства и реализации и получаемый как разница между стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Особенности применения НДС определяются в законодательном порядке.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

1) обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь;

2) товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.

Налоговые ставки НДС:

1) при экспорте и работах (услугах), связанных с транспортировкой через таможенную территорию Республики Беларусь товаров, перемещаемых транзитом – ставка 0 процентов;

2) при импорте:

· Ставка 10 процентов – по продовольственным товарам и товарам для детей по перечням, которые утверждаются Советом Министров Республики Беларусь;

· Ставка 18 процентов – по остальным товарам, включая подакцизные, за исключением тех, которые в соответствии с действующим законодательством освобождаются от уплаты налогов.

Освобождаются от обложения НДС при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь следующие товары:

· товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств;

· ветеринарные препараты;

· валюта Республики Беларусь, иностранная валюта, а также акцизные марки, ценные бумаги;

· товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи и на благотворительные цели;

· оборудование и приборы, ввозимые исключительно для научно-исследовательских целей; технологическое оборудование и запасные части к нему;

· технические средства для профилактики и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения медицинская техника и др.

· специально оборудованные транспортные средства для нужд скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел;

· транспорт общественного пользования и запасные части к нему;

· художественные ценности, передаваемые в качестве дара организациям культуры; все виды печатных изданий, получаемые государственными библиотеками и музеями, а также кино- и видеопроизведения, ввозимые организациями в целях осуществления некоммерческих обменов;

· иные товары Республики Беларусь, а также в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь и международными договорами Республики Беларусь.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, при ввозе товаров натаможенную территорию Республики Беларусь исчисляется по формуле

НДС = Бндс × СТндс,

где НДС – сумма налога на добавленную стоимость, руб.;

Бндс – налоговая база по товарам, подлежащим, обложению НДС;

СТндс – ставка налога на добавленную стоимость.

При этом Бндс = ТСТ + Сто + ТП + А,

где ТСТ – таможенная стоимость товара;

ТП – подлежащая уплате сумма ввозной таможенной пошлины;

А – подлежащая уплате сумма акцизов.

Оформленные таможенные декларации и копии платежных документов, подтверждающие факт уплаты налога по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь, служат основанием для применения налоговых вычетов. К налоговым вычетам по НДС при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь товаров, относят суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, на таможенную территорию республики.

ВОПРОСЫ ДЛЯ ОБСУЖДЕНИЯ И КОНТРОЛЯ ЗНАНИЙ

1. Назовите основные инструменты налогового регулирования ВЭД.

2. Охарактеризуйте законодательную базу налогового регулирования внешнеэкономической деятельности.

3. Какими налогами являются акцизы, НДС и почему? Кто является плательщиком косвенных налогов?

4. Какие товары считаются подакцизными?

5. Кем и какие виды ставок утверждаются по акцизному налогу?

6. Охарактеризуйте механизм определения суммы акциза на подакцизные товары по видам ставок.

7. Как определяется сумма акцизного налога, если в ГТД заявлено несколько подакцизных товаров?

8. Что является объектами обложения налогом на добавленную стоимость?

9. Назовите товары, которые при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь освобождаются от НДС.

10. Назовите ставки НДС. Покажите механизм определения суммы налога на добавленную стоимость.

11. Какие суммы акциза и НДС относят к налоговым вычетам.

12. Охарактеризуйте порядок уплаты НДС и акцизов.

ЗАДАЧИ

1. Таможенная стоимость ввезенного товара на таможенную территорию Республики Беларусь составляет 10 млн рублей. Товар в соответствии с ТН ВЭД Республики Беларусь относится к группе 24. Размер таможенных сборов за таможенное оформление в отношении товаров этой группы – 20 евро. Ставка акциза 3%. Ставка ввозной таможенной пошлины – 15%. Определить сумму акцизов подлежащего уплате при ввозе товара. Официальный курс евро принять установленный Национальным банком Республики Беларусь на момент решения задачи.

2. В рамках одной ГТД декларируется 2 товара, ввезенные на территорию Республики Беларусь:

- ювелирные изделия из серебра: код товара по ТН ВЭД Республики Беларусь – 7113 11 000 0, таможенная стоимость товара – 1 250 000 белорусских рублей, размер таможенных сборов за таможенное оформление в отношении товаров, классифицируемых в соответствии с ТН ВЭД Республики Беларусь в группе 71 – 50 евро, подлежащая уплате сумма ввозной таможенной пошлины – 250 000 белорусских рублей, ставка акцизов – 5%;

- изделия из серебра: код товара по ТН ВЭД Республики Беларусь – 7114 11 000 0, таможенная стоимость товара – 3 млн белорусских рублей, размер таможенных сборов за таможенное оформление в отношении товаров, классифицируемых в соответствии с ТН ВЭД Республики Беларусь в группе 71, – 50 евро, подлежащая уплате сумма ввозной таможенной пошлины – 600000 белорусских рублей, ставка акцизов – 5%. Официальный курс евро принять установленный Национальным банком Республики Беларусь на момент решения задачи. Исчислите сумму акцизов.

3. Декларируется ввозимый на таможенную территорию Республики Беларусь по контракту товар – вино «Токай» с концентрацией спирта по объему 17% в количестве 10 000 бутылок емкостью 0,5 л. Товар ценой в 200 млн рублей. Код товара по ТН ВЭД Республики Беларусь – 2204 21 310 0. Ставка акциза – 0,5 евро за 1 литр. Курс евро принять установленный Национальным банком Республики Беларусь. Исчислите сумму акцизов.

4. Декларируется ввозимый на таможенную территорию Республики Беларусь товар – коньяк «Тбилиси» с фактической концентрацией спирта по объему 42%, код товара по ТН ВЭД Республики Беларусь – 2008 20 120 0, количество товара – 500 литров, ставка акцизов – 2,9 евро за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции. Необходимый официальный курс валюты принять установленный Национальным банком Республики Беларусь на момент решения задачи. Исчислите сумму акцизов.

5. Декларируется ввозимый на таможенную территорию Республики Беларусь товар – легковой автомобиль VOLVO, мощность двигателя – 78 кВт, ставка акцизов – 0,4 евро за 0,75 кВт. Официальный курс евро принять установленный Национальным банком Республики Беларусь на момент решения задачи. Исчислите сумму акцизов.

6. Декларируется ввозимый на таможенную территорию Республики Беларусь товар – пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта 4,3%, код товара по ТН ВЭД Республики Беларусь – 2203 00 010 0, количество товара – 1500 литров, ставка акцизов – 120 белорусских рублей за 1 литр готовой продукции. Исчислите сумму акцизов.

7. На таможенную территорию Республики Беларусь из Польши ввозится для реализации партия алкогольной продукции: шампанское – 60 бутылок емкостью 0,7 л; коньяк – 30 бутылок емкостью 0,5 л; водка – 20 бутылок емкостью 1л; вино натуральное виноградное – 120 бутылок емкостью 0,7 л. Исчислить сумму акцизов, подлежащих уплате в бюджет при ввозе данной партии товаров. При решении задачи использовать действующие на момент решения курсы валют и ставки акцизов.

8. Таможенная стоимость подакцизного товара 600 000 рублей. Сумма акцизов, уплаченных при ввозе – 30 000 рублей. Реализовано товаров в отчетном периоде на сумму 200 000 рублей. Облагаемый оборот – 700 000 белорусских рублей. Ставка акцизов – 5%. Рассчитать акциз, подлежащий уплате в бюджет при реализации товара.

9. Декларируется ввозимый на таможенную территорию Республики Беларусь товар – вино натуральное виноградное, код товара по ТН ВЭД Республики Беларусь – 2204 21 800 0, таможенная стоимость товара – 1 125 000 белорусских рублей, подлежащая уплате сумма таможенных сборов за таможенное оформление – 43 500 белорусских рублей, подлежащая уплате сумма таможенной пошлины – 225 000 белорусских рублей, подлежащая уплате сумма акцизов – 12 500 белорусских рублей. Исчислить сумму налога на добавленную стоимость.

10. Декларируется ввозимый на таможенную территорию Республики Беларусь товар – вино виноградное игристое «Одесса» с концентрацией спирта по объему 12%. При таможенном оформлении сертификат происхождения товара не был представлен. Код товара по ТН ВЭД Республики Беларусь – 2204 10 190 0. Таможенная стоимость товара 500 долларов США. Количество – 7 500 литров. Ставка акцизов – 0,06 евро за 1 литр. Ставка ввозной таможенной пошлины – 0,5 евро за 1 литр. Размер таможенных сборов за таможенное оформление в отношении товаров, классифицируемых в соответствии с ТН ВЭД Республики Беларусь в группе 22–20 евро. Исчислите сумму налоговых платежей, подлежащих уплате при ввозе товара. Использовать действующие на момент решения задачи курсы валют.

11. Декларируется ввозимый на таможенную территорию Республики Беларусь товар – духи фирмы «Дзинтарс» из Литвы. Код товара по ТН ВЭД – 3304 00 100 0. Таможенная стоимость товара 29520000 белорусских рублей. Ставка ввозной таможенной пошлины – 20%. Размер таможенных сборов за таможенное оформление в отношении товаров, классифицируемых в соответствии с ТН ВЭД Республики Беларусь в группе,– 33–35 евро. Исчислите сумму налога на добавленную стоимость.

12. Декларируется ввозимый на таможенную территорию Республики Беларусь товар – шелк-сырец (некрученый) в количестве 1000 кг. Код товара по ТН ВЭД – 5002 00 000 0. Таможенная стоимость товара – 400 млн рублей. Товар не подлежит обложению таможенными пошлинами. Размер таможенных сборов за таможенное оформление в отношении товаров, классифицируемых в соответствии с ТН ВЭД Республики Беларусь в группе,– 50–20 евро. Исчислите сумму налога на добавленную стоимость.

13. Декларируется ввозимый на таможенную территорию Республики Беларусь товар – сигары. Код товара по ТН ВЭД Республики Беларусь – 2402 00 000 0. Страна происхождения товара – Лаос (подтверждено сертификатом происхождения товара). Количество товара – 2 000 штук. Таможенная стоимость товара – 60 000 долларов США. Ставка акцизов – 0,5 евро за штуку. Размер таможенных сборов за таможенное оформление в отношении товаров, классифицируемых в соответствии с ТН ВЭД Республики Беларусь в группе,– 24–20 евро. Исчислите сумму налогообложения при ввозе товара на территорию Республики Беларусь. Использовать действующие на момент решения задачи курсы валют.

14. В сентябре предприятие импортирует из Германии товары стоимостью 10 000 евро. НДС, уплачиваемый на таможне, составил 4,5 млн белорусских рублей. Оплата поставщику за товар произведена в ноябре. Выручка, полученная от реализации импортированного товара на территории Республики Беларусь, составила 36 млн белорусских рублей, в том числе: в сентябре на сумму 6 млн белорусских рублей; в октябре – 18 млн белорусских рублей; в ноябре – 12 млн белорусских рублей. Рассчитать налог на добавленную стоимость, включаемый в налоговые вычеты за сентябрь, октябрь, ноябрь, при условии, что других расходов за указанный период не было.

15. Предприятие ввозит для реализации ювелирные изделия стоимостью 100 тыс. долларов США. Ставка таможенной пошлины составляет 20%. Товар в соответствии с ТН ВЭД Республики Беларусь относится к группе 71. Размер таможенных сборов за таможенное оформление в отношении товаров, классифицируемых в соответствии с ТН ВЭД Республики Беларусь в группе,– 71–50 евро. Выручка от реализации ввезенных ювелирных изделий составила 540 млн белорусских рублей. Ставка акцизов – 5%. Использовать действующие на момент решения задачи курсы валют. Рассчитать:

1) сумму налоговых платежей, подлежащих уплате при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

2) сумму налогов из выручки, подлежащих уплате при реализации товара на территории Республики Беларусь.

16. Контрактная стоимость импортируемых из Литвы неподакцизных товаров составляет 18 млн белорусских рублей. Транспортные расходы по доставке товаров – 2,7 млн белорусских рублей, в том числе за пределами Республики Беларусь – 2 млн белорусских рублей. Ставка таможенной пошлины – 10%. Сумма сбора за таможенное оформление при ввозе товаров – 35 евро. Ввезенные товары реализованы на территории Республики Беларусь. Выручка от реализации составила 30 млн. белорусских рублей. Рассчитать:

1) НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

2) НДС, начисленный и предъявленный покупателям при реализации товаров;

3) НДС, включаемый в налоговые вычеты;

4) НДС, подлежащий уплате в бюджет при реализации товаров.

ТЕСТЫ

1. Кто является плательщиком налога на добавленную стоимость?

а) юридические лица, включая иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющих обособленный баланс и расчетный счет и индивидуальные предприниматели;

б) все юридические лица, находящиеся на их балансе структурные подразделения, участники договора о совместной деятельности и индивидуальные предприниматели;

в) юридические лица, включая иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный баланс и расчетный счет, физические лица.

2. Применение принципа страны происхождения при исчислении НДС:

а) принцип страны происхождения подразумевает налогообложение импорта и освобождение экспорта, налог в этом случае поступает в бюджет страны-экспортера;

б) принцип страны происхождения подразумевает налогообложение экспорта и освобождение импорта, налог в этом случае поступает в бюджет страны производителя-экспортера;

в) принцип страны происхождения подразумевает налогообложение экспорта и импорта, налог в этом случае поступает в бюджеты обеих стран.

3. Что является объектами обложения налогом на добавленную стоимость:

а) товары, вывозимые с таможенной территории Республики Беларусь;

б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь;

в) товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

г) обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь.

4. В каких случаях применяется НДС по ставке ноль (0):

а) при реализации экспортируемых товаров и работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

б) при реализации импортируемых товаров и работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией импортируемых товаров;

в) при реализации экспортируемых товаров и работ (услуг), оказываемых за пределами Республики Беларусь.

5. Продовольственные товары и товары для детей, включенные в перечни, определенные Постановлением Совета Министров Республики Беларусь, при реализации предприятиями облагаются по ставке:

а) 0%; б) 10%; в) 18%.

6. Как определяется налоговая база по ввозимым товарам на территорию Республики Беларусь:

а) как сумма их таможенной стоимости, подлежащей уплате таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление;

б) как сумма их контрактной стоимости, подлежащей уплате таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление;

в) как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины;

г) как сумма их таможенной стоимости, подлежащей уплате таможенной пошлины, таможенных сборов за таможенное оформление и суммы акцизов для подакцизных товаров.

7. Какие ставки акцизов применяются на территории республики Беларусь:

а) в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (специфические ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки);

б) в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (специфические ставки);

в) в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).

8. Какие виды подакцизной продукции подлежат маркировке акцизными марками:

а) алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации;

б) все ввозимые на территорию республики товары;

в) ювелирные изделия, предназначенные для реализации.

9. Какие из приведенных видов подакцизной продукции не облагаются акцизами:

а) спиртосодержащие растворы, отпущенные юридическим лицам Республики Беларусь на производство парфюмерной продукции;

б) спиртосодержащие растворы, отпущенные юридическим лицам Республики Беларусь на производство безалкогольной продукции;

в) спиртосодержащие растворы, реализуемые юридическими лицами за пределы Республики Беларусь.

10. По какой из ниже приведенных формул определяется сумма акцизов (по адвалорным ставкам) на товары, не произведенные на территории Республики Беларусь, но ввезенные на нее:

а) С = Н ;б) С = Н ; в) С = Н ,

где С – сумма акцизов; Н – объект налогообложения; А – ставка акцизов, %.

11. В каких случаях не облагаются акцизным налогом подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь:

а) при экспорте в государства, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны происхождения;

б) при экспорте в государства, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения;

в) при экспорте в государства, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов на основании взаимной договоренности.

Дата добавления: 2016-01-03; просмотров: 36; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 8 9 10 11 121314 15 16 17 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!