Ставка налога (налогообложения).
Ставка налога (норма налогового обложения) представляет собой законодательно определенный размер налогового платежа, устанавливаемый на единицы налогообложения.
Рассмотрим подробнее виды ставок налогов.
1. В зависимости от уровня налогового давления (бремени) на налогоплательщика:
а) единая ставка — ставка налога, одинаковая для всех категорий налогоплательщиков конкретного налога, обеспечивающая их равное положение, одинаковый уровень налогового давления. Фактически в этих условиях речь идет об использовании единой ставки налога;
б) дифференцированная ставка — ставка налога, которая создает различные условия налогообложения (более или менее благоприятные для отдельных категорий налогоплательщиков) и соответственно подразделяется на:
- базовую (основную) ставку — применяемую к большинству плательщиков, не принимающая во внимание его особенности или характер осуществляемой им деятельности, или иные критерии;
- пониженную ставку — применяемую к некоторой категории плательщиков, характеризующихся отдельными признаками, либо осуществляющих определенную деятельность, в которой на данном этапе наиболее заинтересовано государство, и устанавливающую обязанность по уплате налога в размере меньшем, чем при базовой ставке;
- повышенную ставку — применяемую к некоторой категории плательщиков, характеризующихся отдельными признаками либо осуществляющих определенную деятельность и устанавливающую обязанность по уплате налога в размере высшем, чем при базовой ставке.
|
|
|
В зависимости от метода установления:
а) абсолютная (твердая, фиксированная или специфическая) ставка — ставка налога, устанавливаемая в четко обозначенной, конкретной величине, выраженной в абсолютной сумме.
б) относительная ставка — ставка налога, устанавливаемая в определенной пропорции к единице обложения, и соответственно подразделяемая на:
- процентные (адвалорные) ставки или квоты — устанавливаемые в процентах;
- кратные ставки — устанавливаемые в величине, кратной определенному показателю;
- денежные ставки — устанавливаемые в конкретной денежной сумме к части предмета налогообложения.
в) смешанная (комбинированная) ставка — ставка налога, сочетающая в себе черты приведенных выше видов налоговых ставок, дифференцированных в зависимости от методов установления.
3. В зависимости от формирования интереса у плательщика:
а) стимулирующая (позитивная) ставка — ставка налога, которая служит повышению эффективности хозяйственной деятельности, создает у плательщика позитивные стимулы, интерес к осуществлению и развитию производства;
|
|
|
б) запрещающая (негативная) ставка — ставка налога, которая влечет за собой негативные последствия и предполагает утрату интереса плательщика к продолжению хозяйственной деятельности в таких условиях;
в) ограничивающая (стабилизирующая) ставка — ставка налога, которая оказывает воздействие на плательщика, стимулируя его деятельность в неизменных границах, масштабах, исключая какое-либо развитие, подавляя расширение производства.
В зависимости от экономических последствий налогообложения:
а) фактическая ставка — ставка налога, определяемая как соотношение размера уплачиваемого налога и величины налоговой базы;
б) экономическая ставка — ставка налога, определяемая как соотношение размера уплачиваемого налога и всего полученного дохода.
Предмет налогообложения
Характеризуя связь предмета и объекта налогообложения, следует отметить, что предмет является обязательной, неотъемлемой частью объекта и они соотносятся, как часть и целое. Само наличие у налогоплательщика предмета налогообложения не влечет за собой неизбежного возникновения налоговых правоотношений. Однако если плательщика и предмет налогообложения объединяет определенное юридическое состояние (юридический факт, прежде всего действие), то в результате этого взаимодействия мы можем говорить о возникновении налоговой обязанности. Так, рассматривая плату (налог) на землю, как предмет мы можем выделить земельный участок, а как объект — право собственности на данный земельный участок.
|
|
|
Изложенное можно выразить формулой:
ОН = ПН + ЮФ,
где ОН — объект налогообложения;
ПН — предмет налога;
ЮФ — юридический факт (юридическое состояние).
Предмет налогообложения — разновидность предметов материального мира, с которыми законодатель связывает возникновение налоговой обязанности. При этом под предметами материального мира следует понимать имущество, прибыль, доход, иные части стоимости или другое экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику.
1.5. Масштаб и единица налогообложения
Для определения параметров предмета налогообложения, его измерения избирается какая-либо физическая характеристика. В случае закрепления данного критерия в законодательстве его принято именовать масштабом налога. Вполне понятна его практическая значимость, так как он является тем связующим звеном, благодаря которому налоговый процесс «приземляет» объект налогообложения и переводит его в практическую плоскость. На установление базы налогообложения влияет прежде всего масштаб налога.
|
|
|
Единица налогообложения — это условная расчетная характеристика предмета налогообложения, единица измерения масштаб налога.
На выбор конкретных масштаба и единицы налогообложения в первую очередь оказывают влияние выработанные в ходе правоприменительной практики традиции и обычаи. Не последнее место при этом занимает и удобство их применения. Вполне естественным в связи с этим является применение различными странами при обложении фактически одного и того же объекта различных масштабов и единиц налогообложения.
Например, при обложении налогом такого имущества, как автомобиль, могут применяться различные масштабы: объем цилиндров двигателя (налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов); стоимость транспортного средства (таможенная пошлина). Тот же налог с владельцев транспортных средств предусматривает три масштаба налога:
- объем цилиндров двигателя;
- мощность двигателя;
- длина транспортного средства.
Понятие базы налогообложения
Базой налогообложения является конкретная (количественная, физическая или другая) характеристика определенного объекта налогообложения. Для определения суммы налога, которую необходимо перечислить в бюджет, объекта налогообложения недостаточно. Для этого необходимо скорректировать в соответствии с законодательством количественные характеристики объекта налогообложения. На основании этого налоговая база будет существенно отличаться от количественных признаков самого объекта налогообложения. Налоговая база по своему содержанию является объектом налогообложения, скорректированным и подготовленным к применению налоговой ставки, исчислению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Налоговая база необходима именно для исчисления налога, но она не является непосредственно обстоятельством, порождающим обязанность уплатить налог, т. е. объектом налогообложения. Например, наличие в подакцизных товарах стоимости не является фактом, обусловливающим обязательство уплатить акциз. Так, реализация подакцизных товаров в розничной торговле не порождает налоговых правоотношений. Такие отношения возникают в связи с определенными в законе действиями плательщиков налогов: реализацией подакцизного товара производителями подакцизных товаров на внутреннем рынке, ввозом товара на таможенную территорию.
Налоговый период
Налоговым периодом является период (календарный год или другой), на протяжении и по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком. Налоговым периодом является срок, в течение которого формируется налоговая база. Налоговый период необходимо отличать от отчетного периода.
Налоговый период устанавливается для каждого налога отдельно соответствующим законодательным актом, закрепляющим данный налог. Налоговый период может равняться календарному году или составлять другой срок, в соответствии с характером и особенностями конкретного налога.
Чаще всего налоговый период совпадает с отчетным. Но в некоторых случаях их необходимо разграничивать. Основанием такого разграничения является совпадение или несовпадение обязанности по уплате налога и обязанности отчетности по уплате этого налога.
Понятие налоговой льготы
Налоговой льготой признается освобождение налогоплательщика от начисления и уплаты налога или уплата им налога в меньшем размере при наличии оснований, определенных законодательством.
Освобождение от уплаты налога возможно в полном или частичном объеме. При освобождении в полном объеме налогоплательщик целиком освобождается от начисления и уплаты налога. При освобождении в частичном объеме налогоплательщик освобождается от уплаты налога только в определенной части его налоговой обязанности. Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, которые характеризируют определенную группу налогоплательщиков; вид их деятельности и объект налогообложения.
Правовое регулирование налоговых льгот осуществляется на двух уровнях. Первый — налоговые законы, закрепляющие принципиальные исключения для определенных категорий плательщиков или отраслей.
Второй — подзаконные акты, осуществляющие тактические цели по отношению к конкретным субъектам и решающие более узкие цели.
Налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее применения и в период всего срока ее действия самостоятельно, без предварительного уведомления налоговых органов.
Дата добавления: 2022-06-11; просмотров: 26; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!