Понятие объекта налогообложения
ТЕМА 2. СИСТЕМА ЭЛЕМЕНТОВ НАЛОГА, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ.
1. Элементы налога и их характеристика.
2. Классификация налогов и сборов.
Элементы налога и их характеристика.
Система элементов налога состоит из обязательных и факультативных элементов. Обязательные элементы включают две группы:
1. Основные элементы определяют фундаментальные, сущностные характеристики налога, которые формируют основное представление о содержании налогового механизма. Отсутствие какого-либо из основных элементов правового механизма налога не позволяет однозначно определить тип этого платежа и делает налоговый механизм неопределенным.
К основным элементам правового механизма налога и сбора относятся:
а) плательщик налога или сбора;
б) объект налогообложения;
в) ставка налога или сбора.
2. Дополнительные элементы правового механизма налога детализируют специфику конкретного платежа, создают завершенную и полную систему налогового механизма. Следует учитывать, что дополнительные элементы так же обязательны, как и основные, и не имеют факультативного характера. Цельный правовой механизм налога возможен только как совокупность основных и дополнительных элементов, и отсутствие хотя бы одного из дополнительных элементов не позволит законодательно закрепить отдельный налог или сбор (например, невозможно представить налог, непонятно куда поступающий: в какой вид бюджета, в бюджет или целевой фонд?). Совокупность дополнительных элементов правового механизма налога достаточно многообразна (в зависимости от степени детализации налогового механизма). Однако эта совокупность состоит из двух подгрупп:
|
|
|
— дополнительные элементы правового механизма налога, детализирующие основные или связанные с ними (предмет, база, единица налогообложения — категории, прямо зависящие от объекта налогообложения);
— дополнительные элементы правового механизма налога, имеющие самостоятельное значение (налоговые льготы, методы, сроки и способы уплаты налога; бюджет или фонд, куда поступают налоговые платежи).
Таким образом, к дополнительным элементам правового механизма налога относятся:
а) налоговые льготы;
б) предмет, база, единица налогообложения;
в) источник уплаты налога;
г) методы, сроки и способы уплаты налога;
д) особенности налогового режима;
е) бюджет или фонд поступления налога (сбора);
ж) особенности налоговой отчетности.
Хотелось бы подчеркнуть, что и основные и дополнительные элементы носят обязательный характер, без которого невозможно закрепление соответствующего налогового механизма. Дополнительность элемента подчеркивает не его необязательность, а особенности регулирования (возможность делегирования компетенции и т. д.).
|
|
|
3. Факультативные элементы являются необязательными для правового механизма налога и могут закрепляться в законодательных актах, подчеркивая своеобразие именно этого налогового механизма, но могут и отсутствовать. В отдельных случаях специфика налога требует выделения в его механизме особенных элементов, характерных исключительно для данного налога. Например, ведение специальных кадастров по имущественным налогам; специфических реестров; бандерольный способ уплаты и т. д. Подобные элементы и составляют группу факультативных.
Понятие налогоплательщика
Налогоплательщиками являются субъекты налоговых правоотношений, на которых при наличии объекта налогообложения возложен определенный комплекс налоговых обязанностей и прав, установленных законодательством.
Налогоплательщикам присущи следующие признаки:
1. Налогоплательщики являются субъектами налоговых правоотношений.
Традиционно налогоплательщиками выступают физические и юридические лица, содержание которых определяется гражданским законодательством. Вместе с тем есть категории налогоплательщиков, которые предусмотрены исключительно налоговым законодательством. К ним относятся консолидированная группа налогоплательщиков, юридические и физические лица, действующие в составе группы, не имеющей статуса юридического лица.
|
|
|
2. Налогоплательщики выступают обязанными субъектами.
На правовой статус налогоплательщиков оказывает безусловное воздействие метод финансово-правового регулирования. Государственное управление в сфере формирования доходной части бюджета объективно обусловлено необходимостью подчинения субъектов, за счет средств которых и формируется эта часть бюджета. Именно поэтому правовое регулирование отношений в сфере налоговой деятельности государства направлено на односторонние властные предписания государственных органов относительно безусловно-обязанных субъектов. В связи с этим в правовом статусе налогоплательщиков приоритетным является комплекс налоговых обязанностей относительно налоговых прав, выступающих производными от обязанностей.
3. Налогоплательщики — это субъекты, уплачивающие налоги за счет принадлежащих им средств.
Уплата налогов производится именно за счет средств, принадлежащих налогоплательщику. Кто непосредственно уплатит налог — является второстепенным вопросом: это может быть лично налогоплательщик, его представитель, налоговый агент.
|
|
|
Понятие объекта налогообложения
Объектом налогообложения может быть стоимость товаров (работ, услуг), доход или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), использование природных ресурсов. При этом один и тот же объект не может выступать объектом налогообложения по нескольким налогам одного вида. Это, однако, не запрещает использовать объект при налогообложении налогами различного вида. Поэтому один объект (например, прибыль) может использоваться как объект налогообложения в нескольких случаях. Так, использование дохода как объекта при общегосударственных налогах не является препятствием для введения налога с аналогичных объектов на местном уровне.
Среди объектов налогообложения граждан можно выделить:
1) доход (совокупный доход по подоходному налогу);
2) имущество (в том числе земля, недвижимость, предметы роскоши);
3) потребление (например, акцизы на отдельные виды товаров);
4) ввоз и вывоз товаров за границу (таможенные сборы).
При этом один и тот же объект налогообложения не может выступать объектом налогообложения для нескольких налогов. Закрепление этого положения законодательством особенно необходимо, потому что именно таким образом закрепляется один из важнейших принципов налогообложения — избежание внутреннего двойного налогообложения.
Дата добавления: 2022-06-11; просмотров: 27; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!