Основным видом деятельности является предоставление автотранспортных услуг ООО Автошколе «Автолюбитель», осуществляемых через собственное автотранспортное средство.
Nbsp; СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 3 1 ХАРАКТЕРИСТИКА СУБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 6 1.1 Нормативное регулирование деятельности физических лиц, как индивидуальных предпринимателей 6 1.2 Особенности налогообложения физических лиц Индивидуальных предпринимателей 9 1.3 Место налога на доходы физических лиц в системе налогообложения предпринимательской деятельности 12 2 ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ 13 2.1 Основные элементы налога на доходы физических лиц Индивидуальных предпринимателей 13 2.2 Носители учетной информации по налогу на доходы физических лиц 16 2.3 Отчетность по налогу на доходы физических лиц Индивидуальных предпринимателей 19 2.4 Порядок исчисления налога на доходы физических лиц Индивидуальных предпринимателей 23 3 ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - ИП 26 3.1 Порядок проведения камеральной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц 26 3.2 Оформление результатов камеральной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц 34 3.3 Вручение акта проверки лицу, в отношении которого проводилась камеральная налоговая проверка 36 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 38 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 40 ПРИЛОЖЕНИЯ 43 ВВЕДЕНИЕ Организация налогового учета и отчетности является важной составляющей функционирующей деятельности предприятия. Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Налоговый учет индивидуального предпринимателя осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операции, осуществленных налогоплательщиком за время отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, сумму остатка расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные документы, аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы. Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получающие доступ к такой информации, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность установленную НК РФ (ст. 102)[2]. На данный момент работа носит актуальный характер, поскольку экономика России выходит на более развитый уровень, то и количество предприятии на рынке вырастает, что в следствии увеличивает работу налоговых органов в организации камеральных проверок. Целью камеральной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах. Камеральная налоговая проверка проводиться на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налоговых органов. Камеральная налоговая проверка проводиться уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Указанный срок исчисляется со дня предоставления налоговой декларации (пункты 2,7 статьи 88 НК РФ)[2]. В условиях необходимости развития и укрепления сферы индивидуального предпринимательства, тема исследования вопросов налогообложения доходов особенно актуальна. Это и определило цели и задачи курсовой работы: Цель работы – рассмотреть сущность понятий налоговый учет и камеральная проверка, разобрать правила организаций и проведения налогового учета и камеральной проверки по налогу на доходы физических лиц – индивидуальных предпринимателей. Объектом исследования работы является налоговый учет организации и камеральная проверка по налогу на доходы физических лиц – индивидуальных предпринимателей, порядка их организаций и проведения. Предмет исследования – организационные и методологические особенности налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц. Для достижения цели необходимо выполнить следующие задачи: 1. Раскрыть значение понятий налоговый учет и камеральная проверка. 2. Охарактеризовать субъект налогообложения. 3. Описать правила организаций налогового учета по налогу на доходы физических лиц – Индивидуальных предпринимателей. 4. Рассмотреть порядок учета и провести камеральную налоговую проверку и оформить ее результат. 5. Рассмотреть особые случаи организаций налогового учета. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемых источников, приложений. 1 ХАРАКТЕРИСТИКА СУБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 1.1 Нормативное регулирование деятельности физических лиц, как индивидуальных предпринимателей Предпринимательская деятельность без образования юридического лица получила широкое распространение в РФ. Существенным плюсом выбора именно этой формы ведения предпринимательской деятельности являются более простая система налогообложения, а также упрощенный порядок ведения учета и отчетности. Индивидуальным предпринимателем (ИП) является физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п.2 ст.11 НК РФ)[2]. Гражданский Кодекс РФ (ст.2) [4] определяет предпринимательскую деятельность как самостоятельной, осуществляемой на свой страх и риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законодательством порядке. Осуществление предпринимательской деятельности на свой страх и риск предполагает экономическую самостоятельность гражданина и тесно связанную с этим ответственность индивидуального предпринимателя за результаты своей деятельности. ГК РФ (ст.23) [4] определяет, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве Индивидуального предпринимателя. Получить статус индивидуального предпринимателя и открыть свое дело может каждый дееспособный гражданин РФ старше 18 лет, кроме лиц, находящихся на государственной или военной службе. Лица с ограниченной дееспособностью могут зарегистрироваться в качестве Индивидуального предпринимателя только с согласия их законных представителей/опекунов. До начала регистрации физического лица в качестве ИП нужно знать: 1. Получить статус ИП может каждый дееспособный гражданин, ИП регистрируется по месту прописки или регистрации; 2. Деятельность индивидуального предпринимателя засчитывается в общий трудовой стаж; 3. Обязательный взносы ИП в ПФ РФ, фиксированные на год вперед. Оплату взносов в ПФ можно произвести единовременно, либо частями – поквартально. 4. Индивидуальный предприниматель может выступать полноценным работодателем и имеет право принимать на работу граждан по трудовым договорам. Обязательное условие - при приеме на работу сотрудников необходимо позаботится о регистрации ИП в качестве страхователя в Фонде социального страхования в течение 10 дней. 5. Индивидуальный предприниматель по любым обязательствам отвечает всем своим имуществом (ст.24 ГК РФ)[4]. Регистрацией ИП занимается Инспекция Федеральной налоговой службы. Сама регистрация включает в себя внесение сведений о предпринимателе в ЕГРИП. Также ИП становится на учет в налоговом органе, в Пенсионном фонде РФ, ему присваиваются коды статистики. В соответствии с НК РФ (ст.83) [2] в целях проведения налогового контроля физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства и по иным основаниям, предусмотренным налоговым кодексом РФ. Постановка на учет в налоговом органе индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате налога. Постановка на учет в налоговом органе индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. Индивидуальный предприниматель должен получить на руки все необходимые свидетельства и уведомления, а именно: 1. Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве ИП (где указан ОГРН ИП) (Приложение 1); 2. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (Приложение 2); 3. Регистрационный номер в ПФ РФ (Приложение 3); 4. Свидетельство о регистрации страхователя в ТФОМС при обязательном медицинском страховании; 5. Уведомление о присвоении кодов статистики; 6. Выписка из Единого государственного реестра Индивидуальных предпринимателей (Приложение 4); ИНН у Индивидуального предпринимателя остается его личный, КПП индивидуальный предприниматель не имеет. Индивидуальный предприниматель не обязан вести бухгалтерский учет в тех объёмах, в которых его ведут организации. Например, нет требования использовать способ двойной записи на счетах бухгалтерского учета, собственно как и сам план счетов бухгалтерского учета. В Законе № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (п.2 ст. 4)[5] установлено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учёт доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. У предпринимателей есть обязанность вести книгу учета доходов и расходов. Книга доходов и расходов утверждена (Приложение 5) Приказом Минфином России и МНС России от 13 августа 2002 г. №86н/БГ-3-04/430[6]. Вести книгу доходов и расходов можно как на бумаге, так и в электронном виде. 1.2 Особенности налогообложения физических лиц – индивидуальных предпринимателей Законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрено несколько систем налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица: 1. Общий режим налогообложения; 2. Упрощенная система налогообложения (УСН); 3. Система налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД): 4. Система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН); Каждая из 4 перечисленных систем налогообложения имеет свою структуру налоговых платежей и особые сроки уплаты. Остановимся кратко на отличительных чертах каждой из них. УСН - это система налогообложения, при которой ряд налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. УСН применяется на всей территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта Российской Федерации. Применение УСН регулируется гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности), а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Для индивидуальных предпринимателей, принимающих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Система налогообложения в виде ЕНВД – это система налогообложения, в основе которой лежит уплата ЕНВД, заменяющего НДФЛ и другие налоги, и которая регулируется гл.23.6 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса. В отличие от УСН система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Таким образом, ЕНВД действует в отношении определенных видов деятельности и только при условии принятия соответствующего нормативного акта. Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные в данной местности на ЕНВД, то он обязан уплачивать этот налог. Уплата индивидуальным предпринимателем ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Исчисление и уплата иных налогов и сборов индивидуальными предпринимателями, перешедшими на систему налогообложения в виде ЕНВД, осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения. Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Система налогообложения в виде ЕСХН - это система налогообложения, предназначенная для сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяющаяся наряду с общим режимом налогообложения. Переход на уплате ЕСХН и возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл.26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» Налогового кодекса Российской Федерации. Переход на уплате ЕСХН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществлении предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплате ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения. Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных налоговым кодексом обязанностей налоговых агентов. Главным отличием двух других возможных для применения предпринимателями систем налогообложения – УСН и в виде ЕСХН является то, что целый ряд налогов заменяется одним. Общий режим налогообложения - это система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель без образования юридического лица платит все необходимые налоги и сборы, установленные законодательством, если он не освобожден от их уплаты. При традиционной системе налогообложения структура налоговых платежей является более обширной и более сложной. В первую очередь система предполагает, что ИП с доходов от своей предпринимательской деятельности производит исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по правилам гл. 23 НК РФ. Кроме того, в этом случае предприниматель обязан уплачивать НДС и взносы на обязательное медицинское страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам. Если предприниматель является работодателем, то он также перечисляет страховые взносы в ФСС РФ. Существует и ряд других налогов, уплачиваемых в данном случае предпринимателями (транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог и др.). 1.3 Место налога на доходы физических лиц в системе налогообложения предпринимательской деятельности Правила исчисления и уплаты НДФЛ установлены главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ[2]. Практически все российские граждане, получающие доходы, уплачивают с них налог. Налог на доходы физических лиц перечисляют со своих доходов и индивидуальные предприниматели, которые не переведены на уплату ЕНВД и не используют УСН или ЕСХН, то есть налогообложение, которых происходит по общей системе. Особенностью налогообложения НДФЛ индивидуальных предпринимателей является то, что в законодательстве они, с одной стороны, рассматриваются в качестве самостоятельных налогоплательщиков данного налога, а с другой – в качестве налоговых агентов, то есть лиц, которые обязаны исчислять и удерживать НДФЛ у физических лиц и перечислять его в бюджет. 2 Организация налогового учета и отчетности по налогу на доходы физических лиц – Индивидуальных предпринимателей 2.1 Основные элементы налога на доходы физических лиц Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок не менее 6 месяцев для лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и МСУ, командированные на работу за пределы РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, и от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (ст.209 НК РФ)[2]. Статьи 210-214 НК РФ гласят, что в налоговую базу входят все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставки 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база – денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются. Метод формирования налоговой базы для наёмных работников является по начислению, а для Индивидуального предпринимателя – кассовый. Особенности определения налоговой базы: При получении доходов в натуральной форме, при получении доходов в виде материальной выгоды, по договорам страхования (в т.ч. обязательного медицинского страхования), в отношении доходов от долевого участия организации, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, при получении доходов в виде % по вкладам в банках, по операциям займа ценными бумагами (введена ФЗ от 25.11.2009 №281-ФЗ). Налоговым периодом признается календарный год (ст.216 НК РФ)[2]. Продолжительность налогового периода для физических лиц – ежемесячно нарастающим итогом с начала года, для ИП в целом за год нарастающим итогом по мере получения дохода. НК РФ в ст.224[2] устанавливает следующие налоговые ставки: 1. 13%, если иное не предусмотрено ниже 2. 35% в отношении: - стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей; - страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров; - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены %, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; - суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части установленных размеров. 3. 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ 4. 9% в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов. Согласно статьям 225-228 НК РФ [2] сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относятся к соответствующему налоговому периоду нарастающим итогом с начала года. Особенности исчисления налога: - налоговыми агентами; - отдельными категориями физических лиц; - в отношении отдельных видов доходов; Уплата налога и отчетность (ст.228 НК РФ)[2]: Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового «уведомления» об уплате налога, второй – не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом представляют: - отдельные категории физических лиц; - физические лица, в отношении отдельных видов доходов. 2.2 Носители учетной информации по налогу на доходы физических лиц – Индивидуальных предпринимателей Носителями учетной информации по налогу на доходы физических лиц Индивидуальных предпринимателей являются: книга учета доходов и расходов и хозяйственных операции, заполняемая на основании товарных чеков, актов выполненных работ, также вносятся данные платежных поручений и платежных требований, если таковые имеются в наличии, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3 - НДФЛ), налоговая декларация о предполагаемом доходе физического лица (форма 4 - НДФЛ), Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (ст. 346) [2] налогоплательщики – Индивидуальные предприниматели обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности (доходов и расходов), используемых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Для этого предназначена Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операции (Приложение 5), форму и порядок (Приложение 7) заполнения которой согласно закону утверждает Минфин России от 30 декабря 2005 года №167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядок ее заполнения ». Книга расходов и доходов Индивидуального предпринимателя заполняется на основании первичных документов (Приложение 8). Понятие «первичного учетного документа» приведено в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст.9 ФЗ)[9]. В нем указывается, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые и служат первичными учетными документами (Приложение 9). На их основании и ведется бухгалтерский учет. Такими документами могут быть документы, на основании которых формируется выручка (акты выполненных работ, оказанных услуг, накладные на передачу товаров и т.п.), а также документы, на основании которых происходит оплата выполненных работ, оказанных услуг, реализованных товаров. Если происходит взаимозачет, составляется соответствующий акт, который также выступает в качестве первичного документа. Вести Книгу доходов и расходов можно на бумажных носителях или в электронном виде (п. 1.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов). Если книга ведется на бумаге, до того, как в нее будет внесена первая запись, бланк должны заверить налоговые инспекторы. Книга прошнуровывается, листы в ней нумеруются. На последней странице указывается количество содержащихся в книге страниц. Обращают внимание, что в правилах к книге указано – «страниц», а не «количество содержащихся в книге листов». Запись заверяется подписью коммерсанта и скрепляется печатью (при наличии). В таком виде бумажная книга заверяется подписью инспектора. Для электронной книги правила иные. Она представляется в инспекцию по окончании налогового периода. По итогам года распечатанная книга прошивается и нумеруется, на обороте точно также пишется число страниц, и книга представляется в инспекцию для заверения (проставления подписи и печати). Все хозяйственные операции фиксируются в Книге учета доходов и расходов в хронологическом порядке позиционным способом на основании данных первичных документов, причем только на русском языке. При ведении Книги на бумажном носителе возможно совершение ошибок. Поэтому порядок заполнения Книги учета доходов и расходов допускает исправление таких ошибок, если оно обоснованно, подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты его внесения и заверено печатью (при ее наличии) (п. 1.6 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов). Как внести исправления, объяснено в письме Минфина России от 15 декабря 2003 года № 04-02-05/01/108 «О внесении исправлений в налоговые регистры организациями и предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения»[8]: неверное значение показателя, отраженное в книге, необходимо перечеркнуть и вписать его правильное значение. Причем следует знать, что исправления в Книге повлекут за собой пересчет налоговых обязательств (т.е. налоговой базы по налогу на доходы физических лиц). Хорошо, если ошибка относится к текущему налоговому периоду. Тогда исправление в Книге автоматически учтётся при составлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц. Заполнив Книгу учета доходов и расходов Индивидуального предпринимателя, налогоплательщик составляет налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (Форма 3-НДФЛ) (Приложение 6), форма заполнения (Приложение 7) которой регламентируется Приказом ФНС от 25.11.2010 №ММВ-7-3-/654@ [10]. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ состоит из 26 листов: · 8 листов собственно налоговой декларации · 18 листов приложений (от А до Л). Также налогоплательщик может предоставить в налоговый орган налоговую декларацию о предполагаемом доходе физического лица (Форма 4-НДФЛ). Декларация формы 4-НДФЛ подается с целью указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком, на основании которой налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период. Декларацию представляют в налоговые органы индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой. Вновь зарегистрированные лица представляют декларацию в случае появления в течение года доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной практикой. Лица, не первый год осуществляющие предпринимательскую деятельность, представляют декларацию 4-НДФЛ в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде. На основании декларации рассчитывается сумма авансового платежа по НДФЛ на текущий налоговый период. 2.3 Отчетность по налогу на доходы физических лиц – Индивидуальных предпринимателей Установленные требования к заполнению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) рассмотрены в Приложении 9, в данном пункте рассмотрим практику заполнения отчетности Индивидуальным предпринимателем Тузисом Артемом Анатольевичем. В соответствии с НК РФ (п.5 ст.277)[2] предприниматели в любом случае независимо от размера и вида полученных доходов обязаны подавать в налоговый орган по месту регистрации декларацию о фактически полученных ими доходах и производственных расходах. Кроме того, индивидуальные предприниматели в случае прекращения деятельности в течение года обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в пятидневный срок со дня прекращения деятельности. По окончании налогового периода данные налогоплательщики так же, как и другие предприниматели, продолжающие свою деятельность, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета годовую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Предприниматель Тузис Артём Анатольевич, в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, предоставляет в налоговый орган следующие отчетные документы: 1. Книга учета доходов и расходов Индивидуального предпринимателя. Индивидуальным предпринимателем Тузисом А.А в полном объеме заполняется раздел первый, в соответствии с перечисленными выше правилами заполнения раздела первого «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов Индивидуального предпринимателя. 2. Акты выполненных работ, для подтверждения доходов налогоплательщика и правильность их внесения в Книгу учета доходов и расходов Индивидуального предпринимателя. 3. Расходные накладные, товарные чеки для подтверждения произведенных расходов предпринимателя Тузиса А.А 4. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (Приложение 6). Тузис Артём Анатольевич, постоянно проживающий в России (ИНН721901436692), в 2011 году получил следующие доходы. 1. С января по декабрь в 000 «Автолюбитель Люкс» ему ежемесячно начислялась заработная плата согласно размеру выполненных им услуг. Вычеты Тузису А.А. не предоставлялись. Так как Тузис А.А является предпринимателем, то в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (Форма 3-НДФЛ) он заполняет следующие разделы: титульный лист, раздел 1,раздел 6,Лист В. Заполнение листа В налоговой декларации 3-НДФЛ предпринимателем Тузисом Артемом Анатольевичем. Лист В заполняют только налогоплательщики — налоговые резиденты Российской Федерации коим является предприниматель Тузис А.А. В заголовке листа А.А.Тузис проставляет налоговую ставку 13%. В пункте 1 отражается доход, полученный от ООО «Автолюбитель Люкс» за оказание услуг по практическому вождению — общая сумма дохода за год составила 276780 рублей. Оказание услуг практическому вождению облагается по ставке 13%, без предоставления профессионального вычета. Сумма налога равна 18458 руб. После заполнения всех необходимых приложений к налоговой декларации налогоплательщик Тузис А.А переходит к заполнению раздела 1 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%».В нем А.А.Тузис отражает: — по строке 010 — общую сумму дохода, полученного от источников в Российской Федерации и за пределами Российской Федерации (то есть сумму показателей подпунктов 2.1 соответствующего листа А и листа Б декларации)—276780руб.; — по строке 030 — общую сумму дохода, подлежащего налогообложению – 276780руб.; — по строке 040 — общую сумму расходов и налоговых вычетов. Эта строка рассчитывается следующим образом: строка 040 Листа В = 134795,33 руб.; По строке 050 должна отражаться разница между значениями строк 030 и 040.По условию примера эта разница равна 141984,67 [276780 – 134795,33= 141984,67]. Строка 060 равна 18 458 рублей. [141984,67 * 0,13 = 18458 руб.]. По строке 070 отражается сумма налога, исчисленная и уплаченная у источников выплаты доходов, так как этих выплат ИП Тузис А.А не производил, то строка 070 не заполняется. По строке 120 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Сумма строки 120 равна 18 458 рублей. Заключительным этапом является заполнение раздела 6 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета» налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. Он заполняется на основании данных, отраженных в разделе 1 налоговой декларации. По строке 010 налогоплательщик Тузис А.А отмечает в данном листе раздела отсутствие уплаты (доплаты) налога в бюджет. По строке 020 указывается КБК в соответствии с полученным видом дохода и ставкой налога. Коды бюджетной классификации Российской Федерации налогоплательщик проставляет в соответствии с приказом Минфина России от 25.12.2008 № 145н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»[11]. А.А.Тузис заполняет раздел 6 на основании приведенного в разделе 1 декларации расчета по определению налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13% и полученным от налогового агента ООО «Автолюбитель Люкс» по месту работы. В этом листе раздела 6 налогоплательщик отражает: — по строке 020 – КБК 1821 0102021011000110; — по строке 030 — код по ОКАТО муниципального образования по месту регистрации налогового агента ООО «Автолюбитель Люкс»— 45293574000, по строке 040 — сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, — 18458 руб. Таким образом, А.А.Тузису в соответствии с декларацией за 2011 год в бюджет нужно заплатить сумма налога в размере 18458 руб. На странице 001 титульного листа налоговой декларации по форме 3НДФЛ А.А.Тузис указывает персональные данные, номер территориального налогового органа(7203), его код по ОКАТО (71232869000), общее количество листов декларации, количество листов подтверждающих документов (5), прилагаемых к декларации, и дату ее заполнения. Кроме того, в верхней части титульного листа А.А. Тузис должен указать код категории налогоплательщика — 720, так как он обязан представить декларацию в соответствии с положениями статей 228 и 229 НК РФ. На странице 002 титульного листа в специально отведенной ячейке отражается статус налогоплательщика — «физическое лицо — налоговый резидент Российской Федерации». Место жительства в Российской Федерации ИП А.А.Тузис должен указать на основании записи, подтверждающей регистрацию по месту жительства в паспорте. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2011 год с приложением всех необходимых документов должна быть представлена А.А. Тузисом в налоговый орган по месту регистрации (месту жительства) не позднее 30 апреля 2012 года (п. 1 ст. 229 НК РФ). 1.4 Порядок исчисления налога на доходы физических лиц – Индивидуальных предпринимателей Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают налог в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Предприниматели обязаны уплатить налог по итогам года не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом. НДФЛ индивидуальными предпринимателями уплачивается не единым платежом по итогам года: в течение года, предприниматель уплачивает авансовые платежи по налогу, рассчитанные на основании суммы предполагаемого дохода или дохода, полученного за предыдущий год. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от осуществляемых видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ (ст. 218,221)[2]. При расчете налогооблагаемого дохода предпринимателя учитываются все доходы, полученные им в налоговом период (календарном году). Такими доходами для него будут являться не только его доходы от предпринимательской деятельности, но и все прочие доходы, которые он получал как физическое лицо, т.е. вне рамок предпринимательской деятельности. При этом НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности Индивидуальный предприниматель уплачивает самостоятельно, а с прочих доходов, полученных им в качестве физического лица, НДФЛ, как правило, удерживает работодатель. Однако и те и другие доходы указываются предпринимателями в налоговой декларации, предоставляемой по итогам года, только в разных её частях (листах). На основе этой декларации рассчитывается общая сумма НДФЛ со всех доходов гражданина, которая подлежит доплате или возврату по итогам прошедшего года. При этой предприниматели, получившие доход от работодателей, имеют право на стандартные, социальные и имущественные вычеты, а также профессиональные вычеты по деятельности, не относящейся к предпринимательской. Порядок их расчета и отражения в налоговой декларации не зависит от того, ведет физическое лицо предпринимательскую деятельность или нет. Общая сумма НДФЛ уменьшается на суммы авансовых платежей по налогу, уже уплаченных предпринимателем в соответствующий бюджет. Согласно НК РФ (п1.ст. 219)[2] предпринимателям, как и другим налогоплательщикам, могут предоставляться социальные налоговые вычеты. Для предпринимателей при расчете доходов и расходов важное значение имеет порядок ведения ими учета. В соответствии с НК РФ (ст. 23 (п.4) и ст.54 (п.2) [2] в целях налогообложения предприниматели обязаны вести такой учет в порядке, установленном Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 года №86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»[6]. Налоговый орган рассчитывает сумму авансовых платежей и направляет предпринимателю уведомление по установленной форме. Уведомление направляется налоговым органом не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Авансовые платежи уплачиваются именно на основании этих уведомлений. Авансовые платежи уплачиваются: 1. За январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2. За июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей; 3. За октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ суммы авансовых платежей. Если предприниматель уплачивает авансовые платежи позже установленного срока, на несвоевременно уплаченную сумму начисляются пени в порядке, установленном НК РФ (ст.75)[2]. В случае значительного (более чем на 50%) изменения дохода в налоговом периоде предприниматель должен предоставить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме №4 – НДФЛ для того, чтобы налоговый орган произвел перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. 3 ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ – ИП 3.1 Порядок проведения камеральной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц – Индивидуальных предпринимателей
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Камеральная налоговая проверка – это налоговая проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представляемых налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а так же других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налоговых органов.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3-х месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации. Указанный трех месячный срок исчисляется со дня предоставления налоговой декларации (п. 2,7 ст.88 НК РФ)[2]. В соответствии с нормативными документами ФНС России камеральной налоговой проверке должна быть подвергнута вся отчетность, представляемая в налоговый орган.
При проведении камеральных налоговых проверок кроме документов, которые представлены налогоплательщиком, могут использоваться и иные документы, имеющиеся у налогового органа[12]. К ним относятся:
- ранее представленные налоговые декларации (расчеты);
- документы, полученные налоговым органом вместе с первоначальной налоговой декларацией – при проведении камеральной налоговой проверке уточненной налоговой декларации;
- документы, ранее полученные (составленные) в ходе выездных и камеральных налоговых проверок, иных мероприятии налогового контроля;
- документы, полученные налоговым органом при осуществлении им иных функций, законодательно отнесённых к компетенции налоговых органов;
- решения (постановления) налоговых органов;
- заявления и сообщения, полученные от налогоплательщика и третьих лиц;
- иные документы, полученные на законных основаниях.
Субъектом камеральной налоговой проверки, является индивидуальный предприниматель Тузис Артём Анатольевич, проживающий по адресу г. Тюмень улица Магнитогорская д.4 кв. 49, ИНН 721901436692.
Основным видом деятельности является предоставление автотранспортных услуг ООО Автошколе «Автолюбитель», осуществляемых через собственное автотранспортное средство.
Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 7212; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!