Оценка способности аудируемого лица продолжать свою деятельность (допущение непрерывности деятельности)
Стандарт №11.
Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.
5. Оценка аудируемым лицом допущения непрерывности своей деятельности связана с вынесением в конкретный момент времени профессионального суждения о фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределенными на дату составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этой связи следует принимать во внимание, что:
· как правило, уровень неопределенности, сопряженной с результатом события или с условием, значительно повышается при увеличении периода времени между суждением и воздействием условных фактов;
· любое влияние условного факта в будущем основывается на информации, доступной в момент составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому последующие события могут вступать в противоречие с профессиональным суждением, которое было разумным в момент его вынесения;
|
|
|
· размер и сложная структура аудируемого лица, характер и условия его деятельности, а также степень воздействия на аудируемое лицо внешних факторов оказывают влияние на профессиональное суждение о влиянии условных фактов.
6. Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур. Признаками, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются следующие:
а) финансовые признаки:
· отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;
· привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;
· изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг);
|
|
|
· существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;
· неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;
· неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций;
· значительные убытки от основной деятельности;
· трудности с соблюдением условий договора о займе;
· задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;
· экономически нерациональные долговые обязательства;
· признаки банкротства, установленные законодательством Российской Федерации;
б) производственные признаки:
· увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;
· потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;
· проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства;
· существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;
· существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его;
|
|
|
в) прочие признаки:
· несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации;
· судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица;
· внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации.
8. При планировании аудита аудитор должен проанализировать, существуют ли какие-либо события или условия, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.
9. В ходе аудита аудитор должен внимательно следить за тем, имеются ли доказательства существования факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. В случае выявления таких факторов аудитор должен рассмотреть вопрос о том, влияют ли они на проведенную аудитором оценку компонентов аудиторского риска.
10. Аудитор рассматривает факторы, касающиеся допущения непрерывности деятельности, в ходе планирования аудита, поскольку такое рассмотрение позволяет своевременно обсудить их с руководством аудируемого лица, а также в ходе проведения аудита.
|
|
|
11. В некоторых случаях работники аудируемого лица сами могут провести предварительную оценку применимости допущения непрерывности деятельности на первоначальных этапах аудита. В этом случае аудитор проверяет такую оценку с целью выяснения, выявило ли руководство аудируемого лица какие-либо факторы, касающиеся допущения непрерывности деятельности, и если выявило, то каковы связанные с этим планы руководства.
13. Аудитор анализирует последствия выявленных факторов при проведении предварительной оценки компонентов аудиторского риска. Наличие таких факторов может оказать влияние на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.
14. Аудитор должен проанализировать данную руководством аудируемого лица оценку способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Оценка руководством аудируемого лица способности аудируемого лица непрерывно осуществлять свою деятельность является основным фактором при анализе аудитором возможности допущения непрерывности деятельности.
При анализе оценки, данной руководством аудируемого лица, аудитор рассматривает процедуру, посредством которой руководство выносило свою оценку, допущения, на которых основывалась такая оценка, и планы руководства в отношении будущих действий. Аудитор рассматривает, учитывалась ли при вынесении оценки вся информация, о которой стало известно аудитору в результате проведения аудиторских процедур.
15. Аудитор должен запросить у аудируемого лица информацию о том, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода в 12 месяцев со дня отчетной даты и которые могут обусловливать значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.
18. Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за исключением направления запроса аудируемому лицу) с целью проверки признаков наличия факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно и которые выходят за рамки периода как минимум в 12 месяцев со дня отчетной даты.
Дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
19. В случае выявления факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен:
· проверить планы аудируемой организации в отношении будущей деятельности на основе ее оценки допущения непрерывности деятельности;
· путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов аудируемого лица и возможных смягчающих ситуацию обстоятельств;
· потребовать от руководителей аудируемого лица представить в письменном виде информацию, касающуюся их планов деятельности в будущем.
23. Отсутствие в аудиторском заключении указания на серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности не может и не должно трактоваться аудируемым лицом и заинтересованными пользователями как поручительство аудитора в том, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным.
24. На основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен определить, существует ли в соответствии с его профессиональным суждением существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.
События после отчетной даты
Правило (стандарт) №10
События после отчетной даты –события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения (АЗ), а также факты, обнаруженные после даты подписания АЗ.
События, произошедшие до даты подписания АЗ. Аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства того, что все события, которые могут потребовать корректировок ФБО или раскрытия в ней информации, были установлены. От аудитора не требуется проведения последующей проверки вопросов, по которым ранее были получены удовлетворительные выводы. Для определения подобных событий в дополнение к обычным процедурам выполняются как можно ближе к дате подписания АЗ следующие процедуры:
1) анализ методов, установленных руководством для обеспечения определения событий после отчетной даты и оценки их влияния на ФБО;
2) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний органов управления;
3) анализ последней имеющейся промежуточной ФБО текущего периода;
4) обращение к юристам аудируемого лица (АЛ) относительно судебных разбирательств и претензий; 5) направление запросов относительно событий после отчетной даты, способных повлиять на ФБО.
Если аудит дочернего общества или структурного подразделения проводит другой аудитор, следует принять во внимание процедуры, осуществляемые другим аудитором в отношении подобных событий. Если аудитору становится известно о событиях, оказывающих существенное влияние на ФБО, следует выяснить, отражены ли они должным образом в учете.
События, произошедшие после даты подписания АЗ, но до даты предоставления пользователям ФБО. Если после даты подписания АЗ аудитору становится известно о факте, способном повлиять на ФБО, необходимо определить, нужно ли внести изменения в ФБО, обсудить вопрос с руководством АЛ и предпринять необходимые действия. Если руководство вносит изменения, аудитору следует представить новое АЗ, датированное не ранее даты подписания или утверждения измененной ФБО. Если руководство не вносит изменений и АЗ еще не представлено, аудитору следует выразить в АЗ мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.
Если АЗ выдано, а впоследствии произошли события, предполагающие внесение изменений в данную ФБО, аудитору необходимо уведомить ответственных лиц АЛ о том, что ФБО и АЗ по ней не должны представляться третьим лицам. Если впоследствии ФБО будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры для того, чтобы такие третьи лица не полагались на АЗ.
События, обнаруженные после предоставления пользователям ФБО. Если аудитору становится известным о факте, существовавшем на дату подписания АЗ, вследствие которого, если бы факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать АЗ, следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра ФБО, обсудить с руководством АЛ и предпринять необходимые действия. В данном случае имеется в виду ФБО и АЗ до утверждения их акционерами АЛ. Если руководство АЛ пересматривает ФБО, аудитору следует предоставить новое АЗ, датированное не ранее даты утверждения пересмотренной ФБО. Если руководство АЛ не пересматривает ФБО, следует предпринять меры, чтобы третьи лица не полагались на АЗ.
В случае осуществления эмиссии ценных бумаг (ЦБ), сопровождающейся регистрацией проспекта ЦБ, аудитор должен принимать во внимание требования законодательства. При этом выполняются процедуры, предусмотренные для оценки событий, произошедших до даты подписания АЗ. Указанными процедурами охватывается период до даты государственной регистрации выпуска эмиссионных ЦБ или возможно близкой к этому даты. Также изучается проспект ЦБ на предмет соответствия содержащихся в нем сведений информации, к которой причастен аудитор.
Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 1049; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!