Порядок учета задолженности по полученным кредитам, займам и выданным заемным обязательствам

Правила учета заемных обязательств организаций и порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам и выданным заемным обязательствам регламентируются Положением по бухгалтерскому учету ≪Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ≫ ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

Данное положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.

Согласно ПБУ 15/01 основная сумма долга (далее - задолженность) по полученному от заимодавца займу и/или кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Организация-заемщик должна принимать к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражать ее в составе кредиторской задолженности.

Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

В соответствии с Планом счетов информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, учитывается на счете 66 ≪Расчеты по краткосрочным кредитам и займам≫.

Информация о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, учитывается на счете 67 ≪Расчеты по долгосрочным кредитам и займам≫.

В бухгалтерском учете суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 ≪Расчеты по краткосрочным кредитам и займам≫ (счета 67 ≪Расчеты по долгосрочным кредитам и займам≫) в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, счета 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫ и др.

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность по краткосрочным (долгосрочным) займам (кредитам) учитывается в момент их получения и отражается следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность по полученному краткосрочному (долгосрочному) займу (кредиту)	50,51,52,55	66 (67)
2	Отражено получение коммерческого кредита посредством поставки товаров (работ, услуг) с оплатой в рассрочку	60	66 (67)

 

Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

При погашении кредитов или займов на суммы погашаемых кредитов и займов дебету­ются счета 66 или 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счета 50, 51, 52, 55).

Информация о размещенных заемных обязательствах (обеспеченных векселями или облигациями) учитывается на счетах 66 или 67 обособленно.

Например, обеспеченные векселями займы можно учитывать на субсчетах «Вексельные займы», а обеспеченные облигациями займы — на субсчетах «Облигационные займы».

Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со сче­тами 66 или 67 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

Сумма, отнесенная в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», списывается рав­номерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница ме­жду ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения, облигаций с кредита счетов 66 или 67 в дебет счета 91 «Про­чие доходы и расходы».

Расходы, связанные с организацией выпуска облигаций, учитываются для целей нало­гообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

В бухгалтерском учете указанные расходы отражаются по дебету счета. 91 «Прочие расходы и доходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Учет расчетов с кредитными организациями, займодавцами и векселедателями в рам­ках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, должен вестись по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

В бухгалтерском учете операции по учету заемных средств, привлеченных путем вы­пуска и размещения облигаций, отражаются следующими проводками:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
	Размещение облигаций по цене выше их номинальной стоимости
1	Отражена номинальная стоимость размещаемых краткосрочных (долгосрочных) облигаций	51	66 (67) субсчет «Облига­ционные займы»
2	Отражена сумма превышения цены размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций над их но­минальной стоимостью	51	98
3	Отнесена в состав прочих доходов разница между ценой размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций и их номинальной стоимостью (списание указанной разницы производится равномерно в те­чение всего срока обращения облигаций)	98	91
	Размещение облигаций по цене ниже их номинальной стоимости
4	Отражена номинальная стоимость размещаемых краткосрочных (долгосрочных) облигаций	51	66 (67) субсчет «Облига­ционные займы»
5	Доначислена разница между ценой размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций и их номи­нальной стоимостью (доначисление указанной раз­ницы до номинальной стоимости облигаций произво­дится равномерно в течение всего срока обращения облигаций)	91	66 (67) субсчет «Облига­ционные займы»
	Погашение облигаций
6	Погашена номинальная стоимость краткосрочных (долгосрочных) облигаций	66 (67)	51

 

В бухгалтерском учете организации-заемщика (векселедателя) операции, связанные с получением краткосрочного займа путем выдачи векселя и погашением такой задолжен­ности, отражаются следующими проводками:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена кредиторская задолженность по полученному краткосрочному займу (в сумме фактически поступивших денежных средств)	51	66
2	Выдан вексель в обеспечение займа	66	66 субсчет «Вексельные займы»
3	Отражена оплата векселя, выданного в обеспечение ранее полученного займа	66 субсчет «Вексельные займы»	51

 

Организация-заемщик имеет право самостоятельно выбрать способ учета долгосроч­ной задолженности из двух возможных вариантов, Предусмотренных в ПБУ 15/01:

· осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность;

· учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения кото­рых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного сро­ка, в составе долгосрочной задолженности.

В случае выбора первого способа организация-заемщик осуществляет перевод долго­срочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную задолжен­ность в момент, когда по условиям договора займа и/или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. В бухгалтерском учете операция по переводу долгосроч­ной задолженности в краткосрочную задолженность отражается по кредиту счета 67 и де­бету счета 66. Выбранный организацией способ учета долгосрочной задолженности дол­жен быть отражен в учетной политике организации.

Краткосрочная и/или долгосрочная задолженность может быть срочной и/или просро­ченной.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и креди­там, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгиро­ван) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод сроч­ной задолженности в просроченную задолженность. Перевод срочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную задолженность производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и/или креди­та заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Налоговые аспекты. Для целей налогообложения прибыли не учитываются в качестве доходов средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или зай­ма (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Согласно НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

 

 

Учет целевого финансирования

 

 

Учет уставного капитала

Уставный капитал представляет собой стартовый капитал, который вносится при соз­дании организации его учредителями (участниками) для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности.

Учредителями (участниками) организации могут быть юридические и/или физические лица.

В соответствии с действующим законодательством РФ и в зависимости от организаци­онно-правовой формы организации уставный капитал может иметь форму:

· складочного капитала — в полном товариществе и товариществе на вере;

· паевого фонда — в производственных кооперативах;

· уставного фонда — в государственных и муниципальных унитарных предприятиях;

· уставного капитала — в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответст­венностью.

Складочный капитал товариществ составляется из вкладов его участников.

Паевой фонд производственных кооперативов составляется из имущественных пае­вых взносов его членов.

Уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий состав­ляется из внеоборотных и оборотных активов, выделенных им государством (Российской Федерацией), субъектом РФ или муниципальным образованием (органом).

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами,

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из но­минальной стоимости долей его участников.

В обобщенном виде уставный капитал — это совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации, зафиксированная в учредительных документах.

Порядок формирования уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) регулируется законодательством РФ и учредительными документами организации.

По действующему законодательству вклады в уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд) могут быть внесены в денежной форме и/или путем внесения имущества (материалов, объектов основных средств и т. д.), нематериальных активов и имуществен­ных прав.

Для целей бухгалтерского учета стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, опреде­ляется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) органи­зации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При этом следует иметь в виду, что законодательством РФ в той или иной степени ого­варивается необходимость сопоставления стоимостной оценки вносимого имущества с уровнем рыночных цен на аналогичную продукцию.

Например, установлено, что при согласованной стоимости вносимого в общество иму­щества, превышающей 200 минимальных размеров оплаты труда, обязательно привлече­ние независимого оценщика.

В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники обще­ства и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недос­таточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 полученные от учреди­телей (участников) организации вклады в уставный капитал не признаются доходами орга­низации.

Учет и обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала (складоч­ного капитала, уставного фонда) организации ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал».

На данном счете осуществляется учет вкладов учредителей (участников) организации и акций акционерного общества по их первоначальной (номинальной) стоимости.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного ка­питала (складочного капитала, уставного фонда), а также в случаях их увеличения и уменьшения лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные докумен­ты организации.

Документы о внесенных в учредительные документы изменениях в связи с увеличени­ем или уменьшением уставного капитала, а также документы, подтверждающие увеличе­ние или уменьшение уставного капитала организации, должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц.

Порядок регистрации юридических лиц при их создании, порядок регистрации измене­ний, вносимых в учредительные документы организаций, и др. регламентируется Феде­ральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный капитал учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

Для учета операций по формированию уставного фонда унитарного предприятия также применяется субсчет 75–1 к счету 75 «Расчеты с учредителями». Применительно к унитар­ным предприятиям субсчет 75–1 именуется «Расчеты по выделенному имуществу».

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного капитала, объяв­ленную в учредительных документах!

При фактическом поступлении денежных сумм в счет уставного капитала производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При внесении материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в счет устав­ного капитала производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (суб­счет 75-1) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (08 «Вложения во внеобо­ротные активы», 10 «Материалы» и др.).

Поступающие в счет вклада в уставный капитал основные средства и нематериальные активы предварительно отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы», а при их принятии к бухгалтерскому учету списываются со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».

Налоговые аспекты

Налоговым кодексом РФ установлено, что стоимость вкладов (денежных средств, имущества, нематериальных активов и т. д.), поступающих от учреди­телей (участников) в счет вклада в уставный капитал организации, не признается доходом организации и не облагается налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

Для целей налогового учета имущество и нематериальные активы, полученные в виде вклада в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимаются по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества и нематериальных активов.

Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у пере­дающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество и нема­териальные активы с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве вклада в уставный капитал.

Остаточная стоимость применяется по отношению к основным средствам и нематери­альным активам, получаемым в счет вклада в уставный капитал организации.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части при­знается равной нулю.

При внесении имущества физическими лицами и иностранными организациями его стои­мостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации, начисленной в целях налогообложения прибыли в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона.

При этом указанная стоимость (остаточная стоимость) не может быть выше рыночной стоимости этого имущества, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества и нематериальных активов в уставный капитал других организаций не признается его реализацией. Поэтому в соответ­ствии с подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ указанные вклады в уставный капитал не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Так как операции по передаче имущества и нематериальных активов в счет вклада в ус­тавный капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные при их приобретении, не подлежат вычету.

В первом случае, когда передающей организации заранее известно, что приобретенное имущество и/или нематериальные активы предназначены для передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации, то суммы НДС, предъявленные поставщиком при их приобретении, должны быть учтены в стоимости указанного имущества и/или нематери­альных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 2 ст. 178 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при приобретении имущества и/или нематериальных активов, должны учитываться в их стоимости в случае, если они предназначены для передачи в уставный капитал другой организации.

В первого случая в качестве примера рассмотрим отражение в учете операций по по­ступлению от двух учредителей соответственно объекта основных средств и материалов в счет вклада в уставный капитал организации, по которым до их передачи в счет вклада не был осуществлен вычет сумм НДС при принятии к бухгалтерскому учету:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Объявлен уставный капитал организации, зафиксиро­ванный в учредительных документах	75-1	80
Поступление объекта основных средств
2	Отражена стоимость объекта ОС, поступившего в счет вклада в уставный капитал от организации-учредителя	08-4	75-1
3	Принят к учету по первоначальной стоимости объект ОС, поступивший в счет вклада в уставный капитал органи­зации	01	08-4
Поступление материалов
4	Приняты к учету по фактической себестоимости мате­риалы, поступившие в счет вклада в уставный капитал от организации-учредителя 2	10	75-1

 

Во втором случае, например, если передающая организация использовала ранее при­обретенное имущество и/или нематериальные активы в производственной деятельности и произвела по ним вычет НДС, а затем решила передать их в уставный капитал другой ор­ганизации, то она должна восстановить суммы НДС, ранее предъявленные по ним к вычету.

В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи имущества и нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации передаю­щая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную по ним к вычету.

Применительно к материально-производственным запасам у передающей организации подлежит восстановлению НДС в размере всей суммы, ранее предъявленной к вычету.

Применительно к основным средствам и нематериальным активам у передающей орга­низации подлежит восстановлению НДС в размере суммы, пропорциональной их остаточ­ной стоимости.

Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором имущество и нематериальные активы были переданы другой органи­зации качестве вклада в уставный капитал.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемого имущества и нематериальных активов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации.

С этой целью сумма НДС, восстановленная передающей организацией, должна указы­ваться в документах, которыми оформляется передача указанного имущества и нематери­альных активов.

Суммы НДС, которые восстанавливаются передающей организацией, подлежат выче­там у организации, получившей в качестве вклада в уставный капитал имущество и нема­териальные активы, при условии использования полученного имущества и нематериаль­ных активов для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Вычеты указанных сумм НДС производятся принимающей организацией после приня­тия на учет имущества и нематериальных активов, полученных в качестве вклада в устав­ный капитал организации.

С 1 января 2008 г. в соответствии с подп. 3.1 ст. 251. НК РФ доходы в виде сумм НДС, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации при получении имущества и нематериальных активов в качестве вклада в уставный-(складочный) капитал, не учитыва­ются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно письму Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 сумма НДС по имуще­ству и нематериальным активам, принятым в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, подлежащая налоговому вычету у принимающей организации, подлежит отраже­нию в бухгалтерском учете принимающей организации по дебету счета 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету у принимающей организации, отражают­ся в бухгалтерском учете по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

В качестве примера рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по поступ­лению от двух учредителей соответственно объекта основных средств и материалов в счет вклада в уставный капитал организации, по которым до их передачи было осуществлено восстановление сумм НДС, ранее предъявленных к вычету:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Объявлен уставный капитал организации, зафиксиро­ванный в учредительных документах	75-1	80
Поступление объекта основных средств
2	Отражена стоимость объекта ОС, поступившего в счет вклада в уставный капитал от организации-учредителя 1	08-4	75-1
3	Отражена сумма НДС, восстановленная передающей организацией 1 и указанная в документах по передаче объекта ОС	19-1	83
4	Принят к учету по первоначальной стоимости объект ОС, поступивший в счет вклада в уставный капитал органи­зации	01	08-4
5	Предъявлена к вычету сумма НДС по полученному объ­екту ОС	68-1	19-1
Поступление материалов
6	Приняты к учету по фактической себестоимости мате­риалы, поступившие в счет вклада в уставный капитал от организации-учредителя 2	10	75-1
7	Отражена сумма НДС, восстановленная передающей организацией 2 и указанная в документах по передаче объекта ОС	19-3	83
8	Предъявлена к вычету сумма НДС по полученным мате­риалам	68-1	19-3

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, что­бы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям фор­мирования капитала и видам акций.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учре­дителю (участнику).

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкла­дов в общее имущество по договору простого товарищества.

Учет резервного капитала

Резервный капитал создается для покрытия убытков организации, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей.

Создание резервного капитала организации осуществляется в соответствии с законо­дательством. РФ и учредительными документами организации. Образование резервного капитала организации осуществляется за счет чистой прибыли организации.

Такие организации, как общества с ограниченной ответственностью и унитарные пред­приятия, могут создавать или не создавать резервный капитал (резервный фонд — для уни­тарных предприятий).

Эти организации могут создавать резервный капитал (фонд) в порядке и в размерах, которые предусмотрены их уставами.

Создание резервного капитала в обязательном порядке предусмотрено только для ак­ционерных обществ.

Установлено, что акционерные общества создают резервный капитал в размере, преду­смотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.

При этом верхняя граница резервного капитала акционерного общества может быть больше 5% от его уставного капитала, так как нормативными документами ограничение верхней границы не предусмотрено.

Резервный капитал акционерного общества формируется путем обязательных ежегод­ных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от ежегодной чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли организации отражаются по кре­диту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала, направляемых на покрытие убытка орга­низации за отчетный год, отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в коррес­понденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала, направляемых на погашение облигаций акционерного общества, отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в коррес­понденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счетом 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» применяется при погашении облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов, а счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при погашении облигаций, вы­пущенных для привлечения долгосрочных займов.

В бухгалтерском учете основные операции, отражающие создание и использование ре­зервного капитала, отражаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Произведены отчисления в резервный капитал органи­зации из чистой прибыли	84	82
2	Средства резервного капитала направлены на погаше­ние облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов	82	66
3	Средства резервного капитала направлены на погаше­ние облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения долгосрочных займов	82	67
4	Отражено погашение убытка организации за счет средств резервного капитала	82	84

В бухгалтерском балансе по группе статей «Резервный капитал» (строка 430) отража­ется сумма остатков резервного капитала на конец отчетного периода, как в целом, так и с подразделением на следующие виды:

· резервы, образованные в соответствии с законодательством;

· резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.

 

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала ор­ганизации, которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета. Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Источниками формирования добавочного капитала являются:

· прирост стоимости внеоборотных активов (в частности, основных средств), выявляе­мый по результатам их переоценки;

· сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход);

· положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складоч­ного) капитала организации.

Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости. Например, прирост стоимости основных средств, выявляемый по результатам переоценки, может отражаться по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства».

Акционерные общества при продаже акций на фондовом рынке обычно реализуют их по рыночной цене, которая может отличаться от их номинальной стоимости.

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, называется эмиссионным доходом.

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при продаже по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход), отражается по кре­диту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учреди­телями» (субсчет 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

Так как Эмиссионный доход связан с продажей акций, то он может формироваться только у акционерных обществ.

Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала ор­ганизации, отражается в учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Уменьшение добавочного капитала допускается лишь в следующих случаях:

· погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по резуль­татам их переоценки;

· направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала орга­низации;

· распределения средств добавочного капитала между учредителями организации;

· возникновения отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием устав­ного капитала организации.

Погашение сумм снижения стоимости основных средств отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала органи­зации отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал».

Распределение средств добавочного капитала между* учредителями организации отра­жается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Рас­четы с учредителями» и т. п.

Отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала ор­ганизации, отражается в учете по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и дебету счета 83 «Доба­вочный капитал».

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и на­правлениям использования средств добавочного капитала.

 

---

Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 895; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!