Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса
Тема 10 Основы бухгалтерской отчетности
Сущность и значение отчетности, ее виды и принципы составления.
Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса
Содержание и порядок составления других форм отчетности
Примечания к годовой бухгалтерской отчетности
Сущность и значение отчетности, ее виды и принципы составления.
Деятельность организаций находит непрерывное отражение в бухгалтерском учете. Но для принятия правильных управленческих решений необходимо изучить итоги хозяйственной деятельности за определенный период. Поэтому возникает необходимость обобщать и систематизировать данные текущего бухгалтерского учета, что достигается с помощью отчетности.
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение, а также результаты деятельности организации за отчетный период. Показатели отчетности обосновываются не только данными бухгалтерского учета, но и инвентаризацией имущества и обязательств.
В соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности.
|
|
|
Принцип непрерывности деятельности заключается в том, что информация об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации формируется в бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от намерения организации продолжать или прекращать свою деятельность в дальнейшем.
Принцип обособленности означает, что активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации учитываются отдельно от активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов собственника имущества (учредителей, участников) организации.
Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Принцип соответствия доходов и расходов означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии).
Принцип правдивости означает, что активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности при выполнении условий признания их таковыми, установленных законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности.
|
|
|
Принцип преобладания экономического содержания означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя не столько из их правового, сколько из их экономического содержания.
Принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов - занижена.
Принцип нейтральности означает отсутствие ориентации содержащейся в отчетности организации информации на определенных пользователей и (или) получение определенного результата.
Принцип полноты означает наличие в отчетности организации всей информации, способной повлиять на принимаемые пользователями на ее основе решения, касающиеся финансового положения организации.
Принцип понятности заключается в доступности для понимания пользователями содержащейся в отчетности организации информации.
Принцип сопоставимости означает возможность сравнения отчетности организации за разные отчетные периоды, а также с отчетностью других организаций.
Принцип уместности означает полезность содержащейся в отчетности организации информации для принятия пользователями решений, касающихся финансового положения организации.
|
|
|
Отчетность организаций классифицируется по ряду признаков. В зависимости от ее содержания и источников получения отчетных данных она делится на:
- бухгалтерскую;
- статистическую;
- оперативную.
Бухгалтерская отчетность основывается непосредственно на данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета и подтверждается бухгалтерскими документами. Поэтому показатели ее являются документально аргументированными.
Статистическая отчетность составляется не только по данным статистического, но и бухгалтерского и оперативного учета. Она характеризует показатели экономического и социального развития общества, например, по объему производства, труду, себестоимости продукции, товарообороту и др.
Оперативная отчетность применяется для оценки наиболее важных показателей в момент совершения операций или сразу после их завершения. Например, ежедневная или трех-, пятидневная отчетность материально ответственных лиц о наличии и движении на складе сырья и материалов, товаров, о ходе выполнения работ и др.
В зависимости от сроков составления и представления бухгалтерская отчетность подразделяется н:
|
|
|
- промежуточную
- годовую.
Промежуточная бухгалтерская отчетность характеризует деятельность организаций за месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев, а годовая — за отчетный год.
В зависимости от категории пользователей отчетность подразделяется на:
- внутреннюю,
- внешнюю.
Внутренняя отчетность представляется учредителям или собственникам организации в соответствии с учредительными документами. Ею пользуются также управленческий персонал организации для принятия необходимых решений в соответствии с бизнес-планом ее развития. Состав внутренней отчетности определяется самой организацией.
Внешняя отчетность представляется вышестоящим государственным органам управления, банкам и иным пользователям, на которые в законодательном порядке возложена проверка отдельных сторон деятельности организаций.
Отчетность может представляться и другим внешним пользователям. Пользователями отчетности являются деятельности организации.
По объему информации отчетность классифицируется на:
- единичную (отдельную),
- сводную,
- консолидированную.
Единичная отчетность составляется по результатам деятельности отдельной самостоятельной организации.
Для характеристики результатов деятельности головной организации, объединяющей функционирование юридически самостоятельных отдельных организаций, составляется сводная отчетность.
Государственные органы управления (министерства, ведомства) составляют сводную бухгалтерскую отчетность по подведомственным организациям.
Консолидированная отчетность объединяет отчетность двух или более организаций, экономически взаимосвязанных между собой.
Консолидированную отчетность составляют те организации (компании), которые имеют дочерние организации.
Уставный капитал дочерних организаций сформирован с участием капитала основных (материнских) организаций.
Консолидированная отчетность не тождественна сводной. При составлении консолидированной отчетности исключаются финансово-хозяйственные операции между основными и дочерними организациями для избегания двойного счета.
В соответствии с действующими нормативными документами отчетность отдельных организаций (открытые акционерные общества, банки, фонды, страховые организации и др.) подлежит публикации после проведения обязательной аудиторской проверки.
Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации.
Отчетным периодом для промежуточной отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации.
При создании организации первым отчетным периодом для годовой отчетности является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря, для промежуточной отчетности - с даты ее государственной регистрации по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность.
Отчетность составляется в официальной денежной единице Республики Беларусь.
Показатели отчетности должны быть тождественны данным синтетического и аналитического учета.
Отчетность организации подписывается ее руководителем.
Содержащаяся в отчетности организации информация не является коммерческой тайной, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Организации представляют годовую индивидуальную отчетность:
- собственнику имущества (учредителям, участникам) организации;
- государственным органам, иным государственным организациям, подчиненным Правительству РБ, если отчитывающиеся организации находятся в их подчинении или являются хозяйственными обществами, акции которых принадлежат РБ или административно-территориальным единицам и переданы в управление этим органам, организациям;
- иным организациям в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Организации представляют годовую индивидуальную отчетность не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Порядок и сроки представления консолидированной отчетности устанавливаются собственником имущества (учредителями, участниками).
Порядок и сроки представления сводной отчетности устанавливаются республиканскими органами государственного управления.
Годовая отчетность организации в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, подлежит обязательной публикации. Если годовая отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, она публикуется вместе с аудиторским заключением по этой отчетности.
В соответствии с Законом РБ «О бух. учете и отчетности» годовая и промежуточная отчетность (за исключением месячной отчетности) коммерческих организаций состоят из:
1) бухгалтерского баланса;
2) отчета о прибылях и убытках;
3) отчета об изменении собственного капитала;
4) отчета о движении денежных средств;
5) примечаний к отчетности.
Порядок составления форм отчетности утвержден Национальным стандартом бух. учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденным постановлением Мин. финансов РБ от 12.12.2016 г. № 104.
Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс отражает состояние активов, капитала и обязательств организации на отчетную дату. Он является основным источником информации для оценки финансового состояния организации. По данным баланса заинтересованные контрагенты анализируют финансовое состояние организации, изменение состава и структуры ее активов, капитала и обязательств, а также наличие прибыли (убытка) от хозяйственной деятельности; способность организации выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами; оценивают степень угрозы банкротства
Роль бухгалтерского баланса как источника информации для принятия управленческих решений в современных условиях хозяйствования возрастает. Содержащаяся в нем информация позволяет оценить результат деятельности организации с учетом изменения ее финансового положения и определить перспективу развития.
По форме бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: активы; собственный капитала и обязательства.
В основе построения баланса лежит формула балансового равенства:
Активы = Обязательства + Собственный капитал
Или
Активы – Обязательства = Собственный капитал.
В мировой учетной практике приняты различные варианты отражения информации в бухгалтерском балансе. С целью оптимизации формы и содержания бухгалтерских балансов в зарубежной учетно-отчетной практике рекомендуется использовать принципы их составления:
1) ликвидности, т.е. расположение статей активов по степени мобильности их превращения в денежную наличность;
2) горизонтальности или вертикальности размещения частей и разделов баланса.
Соблюдение принципа ликвидности – это обязательное требование к расположению статей баланса. Статьи в балансе могут располагаться как по степени убывания, так и по степени возрастания ликвидности.
В Республике Беларусь, как и во многих странах Западной Европы, используется вертикальная форма бухгалтерского баланса, когда сначала приводятся статьи активов, а затем статьи собственного капитала и обязательств.
В Республике Беларусь бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:
Разделы I и II бухгалтерского баланса включают статьи активов;
III—V - статьи собственного капитала и обязательств.
Разделы бухгалтерского баланса, как правило, включают укрупненные статьи, объединяющие несколько счетов и субсчетов. Балансовой статьей называется показатель (строка) активов, собственного капитала и обязательств бухгалтерского баланса. Каждая статья баланса имеет свое название и номер строки расположения в балансе.
Активы в бухгалтерском балансе представлены двумя разделами.
Раздел I «Долгосрочные активы» - отражается имущество, принадлежащее организации на праве владения, распоряжения и ином вещном праве, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев. В состав долгосрочных активов входят: основные средства; нематериальные активы; доходные вложения в материальные активы; вложения в долгосрочные активы, долгосрочные финансовые вложения; отложенные налоговые активы; долгосрочная дебиторская задолженность. Основные средства и нематериальные активы в бухгалтерском балансе отражаются по остаточной стоимости.
Раздел II «Краткосрочные активы» - отражается имущество, способное превращаться в денежные средства в течение одного производственного цикла.
В этой группе средств выделяют следующие статьи: запасы (материалы, незавершенное производство; готовая продукция и товары; товары отгруженные); долгосрочные активы, предназначенные для реализации; расходы будущих периодов; налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам; краткосрочная дебиторская задолженность (расчеты с покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и др.); краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги и т.п.); денежные средства (в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банке); прочие краткосрочные активы. В бухгалтерском балансе товары, сырье, материалы отражаются по фактической стоимости приобретения, готовая продукция и незавершенное производство - по фактической себестоимости.
Собственный капитал и обязательства в бухгалтерском балансе представлены тремя разделами: собственный капитал, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.
Раздел III «Собственный капитал» включает: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную и чистую прибыль, а также целевое финансирование.
В итог бухгалтерского баланса уставный капитал включается в сумме фактических взносов учредителей. При этом по статье «Уставный капитал» отражается сумма объявленного уставного капитала, а по статье «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал» - отрицательным числом отражается дебиторская заложенность учредителей. В этом разделе баланса сумма убытка (чистого и (или) непокрытого) отражается отрицательным числом.
В разделе IV «Краткосрочные обязательства» и разделе V «Долгосрочные обязательства» - отражаются обязательства организации перед юридическими и физическими лицами, сгруппированные исходя из срочности их погашения
Обязательства организации приводятся по сумме задолженности, подтвержденной первичными учетными документами и данными инвентаризации расчетов.
Дата добавления: 2021-07-19; просмотров: 73; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!